Рабочая документация аудитора

Рабочая документация − это документы, полученные или подготовленные аудитором в ходе проведения аудита, содержащие сведения о выполненных аудиторских процедурах, полученных аудиторских доказательствах и выводах, сделанных на их основании.

К рабочей документации аудитора относятся: 1. Документы (копии), касающиеся проведения аудита: - планы аудита, - перечни отдельных рассматриваемых вопросов, - описания существенных проблем, - письма-подтверждения и письма-заявления, контрольные листы и переписка по существенным вопросам, - договор оказания аудиторских услуг,- бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица,- акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита. 2. Записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур: - аналитические материалы, - официальная переписка, - обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых аудиторских процедур; - список экспертов, привлекаемых для проверки отдельных вопросов аудита; - объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства аудируемого лица и др. 3. Документы, содержащие сведения о результатах аудита: - результаты аудиторских процедур, - обстоятельства, которые препятствовали проведению необходимых аудиторских процедур;- письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита; - причины модификации аудиторского заключения;- аудиторское заключение.

Форма и содержание рабочей документации разрабатывается аудитором самостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними документами аудиторской организации.

Для повторных аудиторских проверок рабочие документы могут быть подразделены на " долгосрочные " аудиторские документы, ко­торые дополняются новой информацией, имеющей постоянное зна­чение, и текущие аудиторские документы, которые содержат инфор­мацию, относящуюся, прежде всего, к аудиту отчетности за опреде­ленный период.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации для обязательного хранения. Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называе­мых досье на клиента.

27. Форма и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение – официальный документ, составленный по результатам аудита бух отчетности или другой фин информации и предназначенный для пользователей бух (финансовой) отчетности или другой фининформаци. Аудиторское заключение должно содержать мнение аудитора о достоверности бух отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудиторское заключение содержит следующие реквизиты: название документа, в котором должны быть указаны наименование аудируемого лица и отчетный период, за который проводился аудит; дата и место выдачи аудиторского заключения; указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение; реквизиты аудируемого лица: реквизиты аудиторской организации: вводная часть, описание объема аудита,итоговая часть с выражением аудиторского мнения; подписи руководителя аудиторской организации и лица, возглавлявшего проверку или проводившего аудит, если проверку проводил один аудитор; печать аудиторской организации; дата получения аудиторского заключения аудируемым лицом, заверенную подписями руководителей аудируемого лица и аудиторской организации.

К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение.

Аудиторской заключение по специальному аудиторскому заданию – аудиторское заключение, составленной по результатам аудита финансовой информации и отличное от аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства РБ.

Кроме аудиторского заключения в необходимых случаях составляются:

· отчет по результатам аудита, в которой указываются все установленные в ходе аудита искажения или нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица;

· письменная информация по специальному аудиторскому заданию,отличного от аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Специальное аудиторское задание может быть:

- обязательным – выполняется в случаях, предусмотренных законодательством;

- инициативным – во всех остальных случаях.

Виды аудиторских мнений

Возможны четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное; Условно положительное (заключение с оговорками); отрицательное заключение; заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные проведенным аудитом факторы:
- не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения.
Аудиторская организация не должна выражать безусловно положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности
Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.
Отрицательное аудиторское мнение следует выражать в случае, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отказ от выражения аудиторского мнения должен иметь место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные аудиторские доказательства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В случае любого, кроме безусловно положительного аудиторского мнения, аудитор должен указать конкретные причины модификации заключения и дать суммовую оценку их влияния выявленных факторов на бухгалтерскую (финансовую) отчетность или указать причины невозможности произведения такой оценки. В итоговой части такого аудиторского заключения данная информация предшествует пункту с выражением аудиторского мнения или отказом от выражения мнения.