Понятие и система принципов

налогового права -*"""'

Правовые принципы — это выраженные в праве исход­ные нормативно-руководящие начала, характеризующие его содержание (основы) и закрепленные в нем закономер­ности общественной жизни¹. Они (принципы) обладают рядом свойств, что ставит их в один ряд с другими систе­мообразующими факторами, такими как предмет и метод правового регулирования общественных отношений².

Во-первых, принципы права— это сквозные «идеи», пронизывающие право. Однако указанные начала не пред­ставляют собой нечто абстрактное. Напротив, они явля­ются не чем иным, как идеологическим (надстроечным) отражением потребностей общественного развития. В них получают выражение не только основы права, но и зако­номерности социально-экономической жизни общества³.

Во-вторых, правовые принципы должны быть реально выражены в самом праве либо прямо вытекать из нормы права⁴. В ст. 3 НК РФ нашли свое непосредственное отра­жение основные начала законодательства о налогах и сбо­рах. Те начала, которые еще не закреплены в правовых

¹ См.: Алексеев С. С. Проблемы теории права. Курс лекций в двух томах. Свердловск, 1972. Т. 1. С. 102—112.

² См.: Винницкий Д. В. Российское налоговое право: пробле­мы теории и практики. СПб., 2003. С. 177—237.

³ См.: Советское гражданское право: Учебное пособие / Под ред. О. А. Красавчикова. Вып. 1. Свердловск, 1976. С. 30.

⁴ На наш взгляд, более предпочтительнее ситуация, когда правовые принципы содержатся в норме права. Выведение како­го-либо принципа из нормы права возможно также посредством толкования норм права Конституционным Судом РФ.

Глава 4. Принципы налогового права

нормах, не могут быть отнесены к числу правовых прин­ципов. Они являются лишь идеями (началами) правосоз­нания, научными выводами¹. Обычно принципы выступа­ют в виде норм (норм-принципов).

В-третьих, будучи нормами права, принципы выполня­ют регулятивную функцию, т. е. непосредственно регули­руют общественные отношения. В частности, принципы налогового права применяются, если есть пробелы в нало­говом законодательстве и возникает необходимость в при­менении аналогии права. Вместе с тем в НК РФ отсутству­ет правило о применении налогового законодательства по аналогии.

В общей теории права принято подразделять принци­пы на общие и специфические (отраслевые). Кроме того, в правовой науке выделяют принципы правовых институ­тов. К числу общих принципов можно отнести: принцип законности, принцип справедливости, принцип юридичес­кого равенства, принцип социальной свободы и др. Что касается принципов правовых институтов, то в данной сфере исследователи сталкиваются с большими сложнос­тями не только теоретического порядка. В юридической литературе дискуссионным до сих пор является вопрос об определении понятия «правовой институт». Нет ясности на этот счет и в действующем законодательстве о налогах и сборах.

Значительные трудности возникают при определении отраслевых принципов, особенно тех, которые по каким-либо причинам не получили закрепление в действующем законодательстве. Не обошли эту сложную тему и пред­ставители налогового права.

Ряд ученых считает необходимым различать: принци­пы налогового права; принципы налоговой системы; прин­ципы налога; принципы налогового законодательства². Безусловно, указанная классификация принципов имеет право на существование. В ее основе лежат различия меж-

¹ См.: Алексеев С. С. Проблемы теории права. Курс лекций в двух томах. Т. 1. С. 103.

² См.: Кучерявенко Н. П. Налоговое право. С. 101.

§ 1. Понятие и система принципов налогового права

ду такими понятиями, как «право», «законодательство», «система», «налог». Однако следует поставить вопрос: не используются ли разные критерии при построении данной классификации (что вряд ли оправданно с точки зрения выбора единого классификационного основания)? По мне­нию специалистов, в классификации, независимо от того, в какой области науки или практики она применяется, надо различать четыре основных элемента: объект и цели классификации, классификационные признаки и едини­цы¹. Кроме того, сложно и проблематично развести право­вые принципы налогового права по конкретным класси­фикационным рядам.

Авторы учебного пособия «Налоговое право» предлага­ют разделить основные принципы налогообложения в за­висимости от направленности действия и смысла решае­мых задач на три группы: принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение ос­новных прав и свобод налогоплательщиков; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федера­лизма².

Отметим, что любая классификация тех или иных объектов (явлений) является относительной и чаще всего носит условный характер. Ни Конституция РФ, ни НК РФ не содержат классификационных рядов правовых прин­ципов налогового права. Указанная классификация — предмет научных исследований и не всегда имеет непос­редственное значение для правоприменительной практи­ки. Мы можем обнаружить рациональное зерно в стремле­нии провести деление правовых принципов налогового права, если взять на вооружение следующие положения.

Во-первых, все принципы налогового права (законода­тельства, налоговой системы) следует подразделить на пра­вовые и неправовые. Тем самым исключить из сферы

¹ См.: Дмитриев И. Д. Классификация товаров народного потребления. М., 1976. С. 12—24.

² См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 68.

Глава 4. Принципы налогового права

применения неправовые принципы, являющиеся идеями (началами) правосознания, научными выводами. Особен­но это важно на фоне усиливающейся тенденции к расши­рению круга (перечня) правовых принципов за счет вклю­чения в данный перечень неправовых принципов.

Во-вторых, плодотворна попытка вычленить правовые принципы, которые прямо не сформулированы в Консти­туции РФ и НК РФ, но их можно установить из постанов­лений Конституционного Суда РФ. Поэтому предлагаем принципы налогового права классифицировать на явно (прямо) выраженные и подразумеваемые в силу закона.

В-третьих, принципы налогового права, будучи отрас­левыми началами по своей принадлежности, образуют еди­ную систему, в состав которой входят основные и специ­альные принципы. В числе последних можно выделить процессуальные (процедурные) принципы, принципы на­логовой ответственности, ведения налогового учета и др.