 |
Законодательство о налоге на добавленную стоимость
|
|
|
|
Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты НДС, являются:
- Налоговый кодекс РФ;
- Таможенный кодекс РФ;
- Вводный закон;
- Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ;
- Международные договоры.
. Налоговый кодекс.
Центральное место в системе нормативного регулирования НДС занимает гл. 21 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.
Наряду с этой основной главой необходимо также учитывать гл. 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог», гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения», гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» ч. II Налогового кодекса РФ, в которых предусматривается особый налоговый режим в отношении НДС.
. Таможенный кодекс.
Таможенный кодекс РФ регулирует порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
. Вводный закон (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №118-ФЗ) ввел в действие ч. II Налогового кодекса РФ и непосредственно гл. 21 «Налог на добавленную стоимость».
Помимо этого он, в частности, установил специальный порядок для вступления в силу отдельных положений гл. 21 Налогового кодекса РФ, специальный порядок утраты силы отдельных положений Закона РФ от 6 декабря 1991 года №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», временный порядок исчисления НДС при реализации товаров в Республику Беларусь и др.
Федеральным законом от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ были приняты следующие основные положения:
- введена новая дата реализации при неподтвержденном экспорте;
|
|
|
- установлен новый порядок возмещения по СМР;
- в качестве обязательного реквизита отменена печать на счетах-фактурах и др.
Федеральным законом от 7 июля 2003 года №117-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2004 года, были внесены изменения, связанные с текущей корректировкой, вызванной отменой налога с продаж, и с понижением основной ставки НДС с 20 процентов до 18 процентов.
Федеральным законом от 22 июля 2005 г. №119-ФЗ были приняты принципиальные изменения по наиболее актуальным вопросам, в частности:
- установлен единый для всех метод определения налоговой базы «по отгрузке»;
- право на налоговый вычет по НДС возникает с момента его предъявления без учета факта оплаты;
- установлен новый порядок налогообложения СМР для собственного потребления;
- установлен новый порядок восстановления сумм НДС, ранее принятых к зачету;
- установлен порядок налогообложения «переходной базы».
Федеральным законом от 27 июля 2006 г. №137-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:
- с 2008 года для всех налогоплательщиков налоговым периодом считается квартал;
- с 2007 года устанавливается единый для всех, в том числе для налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции, порядок возмещения налога и др.
Федеральным законом от 4 ноября 2007 г. №255-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:
- при расчетах за товары (работы, услуги) путем осуществления мены, взаимозачетов и ценных бумаг (в том числе векселей) суммы налога подлежат возмещению только после оплаты НДС своему контрагенту отдельным платежным поручением.
Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. №224-ФЗ были приняты следующие принципиальные для всех положения:
- с 2009 года покупатели товаров (работ, услуг) получают право на возмещение НДС с перечисленного по договору аванса, а поставщики - обязанность по выставлению счетов-фактур на полученный аванс;
|
|
|
- с 2009 года отменяется обязанность по перечислению НДС отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов (бартер, векселя, взаимозачеты) и др.
Международные договоры.
Международные договоры в системе законодательства по НДС можно разделить на две группы:
- соглашения, предусматривающие взаимные освобождения;
- соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле и др.
К первой группе относятся договоры, ссылки на которые содержатся в гл. 21 Налогового кодекса РФ. При этом порядок налогообложения также непосредственно закрепляется в гл. 21 Налогового кодекса РФ. Иными словами, указанные международные договоры подтверждают правомерность применения той или иной нормы гл. 21 Налогового кодекса РФ к соответствующему иностранному субъекту.
Например, согласно п. 1 ст. 149 Налогового кодекса РФ освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.
Принятие второй группы международных договоров в основной своей массе было обусловлено образованием независимых государств на постсоветском пространстве. Такие соглашения, в частности, были подписаны с Республиками Молдова, Беларусь, Узбекистан, Азербайджан, Армения, Казахстан, Грузией, Кыргызской Республикой.
Центральное место среди этой группы договоров занимает Соглашение от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Указанным документом устанавливается специфический налоговый режим по НДС в отношении взаимной торговли между двумя данными странами. В связи с этим, при осуществлении торговых операций с субъектами Республики Беларусь необходимо в обязательном порядке руководствоваться указанным соглашением.
|
|
|
