 |
Общий порядок исчисления и уплаты НДС
|
|
|
|
В статье ст. 166 Налогового кодекса РФ представлены общие принципы исчисления налога, которыми должны руководствоваться все плательщики НДС при совершении соответствующих хозяйственных операций.
Кроме того, в п. 7 данной статьи содержится чрезвычайно важное правило, которое устанавливает:
«В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам».
Данное правило должно применяться только при установлении факта отсутствия бухгалтерского учета у налогоплательщиков, которые обязаны его вести, или учета объектов налогообложения, для иных налогоплательщиков.
В пункте 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения сумм НДС по следующим операциям:
- при реализации обычных товаров (работ, услуг);
- при передаче имущественных прав;
- по договорам поручения, договорам комиссии или агентским договорам;
- по транспортным перевозкам и реализации услуг международной связи;
- при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
- при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Сумма налога при определении налоговой базы по перечисленным выше операциям исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
|
|
|
Фактически это означает, что исчисленную налоговую базу следует умножить на соответствующую налоговую ставку. Полученный показатель и будет определять процентную долю налоговой базы соответствующей налоговой ставки.
Общая сумма налога согласно п. 2 ст. 166 Налогового кодекса РФ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с вышеуказанным порядком.
Кроме того, общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
В пункте 6 ст. 166 Налогового кодекса РФ установлено, что НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой налоговой ставке, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с общим порядком.
В соответствии с п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ), общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке, исходя из налоговой базы (ст. 166 НК РФ) и увеличенная на суммы восстановленного налога.
Экспортные операции включаются в общий расчет НДС.
Налог в бюджет = Налог - Вычет + Восстановленный налог,
где
Налог в бюджет - сумма налога, подлежащего уплате в бюджет;
Налог (ст. 166) - сумма налога, исчисленная по правилам ст. 166 НК РФ;
|
|
|
Вычет (ст. 171, п. 3 ст. 172) - сумма налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ;
Восстановленный налог (ст. 170, п. 6 ст. 171) - сумма восстановленного налога.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы и увеличенную на сумму восстановленного налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения (п.п. 1-2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ), подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса РФ.
Указанная разница не подлежит возмещению в случае, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 166 Налогового кодекса РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в ст. 161 Налогового кодекса РФ, сумма налога определяется и уплачивается в бюджет налоговыми агентами.
В пункте п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ рассмотрена ситуация, когда лица, освобожденные от НДС, выставляют покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. К данным лицам относятся:
- организации и индивидуальные предприниматели, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Если такая ситуация имеет место, то эти лица обязаны уплатить налог в бюджет. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Следует учесть, что право на какой-либо вычет для подобных случаев не предусмотрено.
В ст. 174 Налогового кодекса РФ рассмотрен порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
В соответствии с п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения (за исключением таможенного НДС), на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
|
|
|
Данный срок уплаты установлен по расчетам с бюджетом начиная с III квартала 2008 года.
Например, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2009 года, составила 2.375.132 руб. Указанная сумма подлежит уплате в следующем порядке:
не позднее 20 июля 2009 г. - 791.710 руб.;
не позднее 20 августа 2009 г. - 791.710 руб.;
не позднее 20 сентября 2009 г. - 791.712 руб.
(округление в последнем месяце осуществляется по информационному сообщению ФНС РФ от 17.10.2008 г. «О новом порядке уплаты НДС в бюджет»).
До указанного периода срок уплаты был не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Уплата налога лицами, освобожденными от уплаты НДС в случае выставления им счетов-фактур с НДС (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ), производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики и налоговые агенты, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следует отметить, что, несмотря на введение уплаты НДС равными долями каждый месяц, срок представления декларации не изменился, то есть, декларацию, следует представлять в налоговый орган один раз за налоговый период - квартал.
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ с учетом положений главы 21 НК РФ (ст. 177 Налогового кодекса РФ).
|
|
|
