Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является прямым на­логом, обращенным к находящемуся в собственности движи­мому и недвижимому имуществу, расположенному на террито­рии Российской Федерации.

Введен в действие Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О нало­ге на имущество физических лиц»' с последующими измене­ниями.

Плательщиками этого налога являются граждане Россий­ской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданст­ва, имеющие на территории Российской Федерации в собст­венности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие водно-воздуш­ные транспортные средства.

Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. Данным налогом облагаются все здания и помещения, имеющиеся у физических лиц. Налог уплачивается и со служебных и вспомо­гательных помещений: гаражей, подсобных комнат, паркингов, надворных построек и т. д. При этом из состава налогооблагае­мого имущества не исключаются временно не используемые помещения или сооружения.

¹ Ведомости РФ. 1992. № 8. Ст. 362.

610 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Федеральное законодательство предусматривает особенно­сти определения субъектов налогообложения, имущество кото­рых находится в общей собственности или перешло в порядке наследования.

Так, если имущество, являющееся объектом налогообложе­ния, находится в общей долевой собственности нескольких фи­зических лиц или в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций), то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из физических лиц соразмерно принадлежащей ему доле. Относительно иму­щества, являющегося объектом налогообложения, но находя­щегося в общей совместной собственности, налогоплательщи­ками признаются все собственники этого имущества в равных долях. Однако законодательство разрешает собственникам со­вместного имущества самим определить одного плательщика налога на имущество.

За строение, помещение или сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников имущества с момен­та открытия наследства.

Налог уплачивается за строения, сооружения, а также транс­портные средства независимо от того, эксплуатируется это иму­щество или нет.

По налогу на имущество физических лиц федеральным за­конодательством предусмотрен широкий перечень льгот. Так, от уплаты рассматриваемого налога полностью освобождаются Герои Советского Союза и России; лица, награжденные орде­ном Славы трех степеней; участники Гражданской и Великой Отечественной войн, а также лица, приравненные к ним; инва­лиды I и II групп; лица, получившие льготы в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», и др.

От уплаты налога на строения, помещения и сооружения ос­вобождаются пенсионеры, солдаты, матросы, сержанты, стар­шины, мичманы на период прохождения действительной воен­ной службы.

От уплаты налога на транспортные средства освобождаются граждане, имеющие моторные лодки с мотором мощностью не более 10 л. с. или 7,4 кВт.

Глава 23. Местные налоги и сборы

Кроме льгот, определенных федеральным законодательст­вом, представительные (законодательные) органы государст­венной власти субъектов РФ и органы местного самоуправле­ния (кроме органов местного самоуправления городов район­ного подчинения) имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по данному налогу. Нд-логовая компетенция органов местного самоуправления в горо­дах районного подчинения, селах и поселках имеет усеченный объем, поскольку законодательством установлено ограничение на предоставление ими льгот по налогообложению имущества физических лиц. Представительные органы названных муници­пальных образований могут предоставлять налоговые льготы только отдельным плательщикам.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения уста­навливаются нормативными правовыми актами представитель­ных органов местного самоуправления в зависимости от инвен­таризационной стоимости имущества. В случае, если таковая не определялась, налог рассчитывается в зависимости от стоимо­сти этих строений, определяемой для расчета суммы по госу­дарственному обязательному страхованию.

При определении ставок налога с недвижимого имущества органы местного самоуправления имеют право корректировать сумму налога в зависимости от объективных критериев: стои­мости, назначения имущества, месторасположения и т. д. Фе­деральным законодательством определены только верхние и нижние границы налоговых ставок. Имущество, стоимостью до 300 тыс. руб., облагается налогом в размере до 0,1% от его ин­вентаризационной стоимости; стоимостью от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%; свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2,0%.

Налог на транспортные средства взимается ежегодно, крите­рием здесь выступает мощность двигателя.

Сумма платежей от налога на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистра­ции) объекта налогообложения.

Органы местного самоуправления имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по на­логам, установленным законом.

612 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Глава 24. Особенности налогообложения отдельных субъектов 613

Глава 24