Особенности налогообложения

В закрытых административно-территориальных

Образованиях

Закрытые административно-территориальные образования действуют в соответствии с Законом РФ от 14 июля 1992 г. «О закрытом административно-территориальном образовании», который устанавливает их правовой статус, регулирует особен­ности местного самоуправления, а также регламентирует осо­бенности формирования местного бюджета закрытого админи­стративно-территориального образования.

Закрытое административно-территориальное образование (ЗАТО) — это территориальное образование, имеющее органы местного самоуправления, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, перера­ботке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты, для которых устанавливается особый режим безопас­ного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан.

В настоящее время в Российской Федерации существуют 42 закрытых административно-территориальных образования. Например, г. Северск (Томская область); п. Светлый, г. Шиха­ны (Саратовская область); п. Звездный (Пермская область);

¹ Закон Волгоградской области от 13 мая 2002 г. «О зоне экономи­ческого развития на территории открытого акционерного общества «Волгоградский завод железобетонных изделий № 1» // Волгоградская правда. 2002. № 85.

624 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

г. Краснознаменск, п. Молодежный, п. Восход (Московская область); г. Мирный (Архангельская область).

Закон РФ о закрытом административно-территориальном образовании установил особенности формирования бюджета ЗАТО в части налогообложения.

1. В доходы бюджета ЗАТО должны зачисляться все налоги и другие поступления с его территории. Кроме того, ст. 142 БК РФ, устанавливая порядок формирования бюджета закрытого адми­нистративно-территориального образования, предусматривает некоторые особенности, в числе которых правило, согласно ко­торому в доходы бюджета ЗАТО в полном объеме направляются все виды федеральных, региональных и местных налогов и иные поступления, аккумулируемые на его территории.

Однако в настоящее время в соответствии со ст. 66 Федераль­ного закона от 30 декабря 2001 г. «О федеральном бюджете на 2002 год» действует иной порядок зачисления налоговых плате­жей, поскольку отчисления от уплаты налогов и сборов в бюдже­ты ЗАТО осуществляются на основании установленных норма­тивов. Например, установлены отчисления в размере 100% (от налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога с продаж и др.); в размере 50% (от акцизов по неко­торым видам подакцизных товаров (продукции); в размере 40% (от налога на покупку иностранных денежных знаков и платеж­ных документов, выраженных в иностранной валюте); в размере 60% (от платежей за добычу углеводородного сырья) и др.

2. Предусмотрено предоставление дополнительных льгот по налогам и сборам юридическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО.

Для получения права на дополнительные льготы по нало­гам и сборам организации должны отвечать следующим требо­ваниям:

— иметь не менее 90% основных средств организаций на территории ЗАТО, где они зарегистрированы в качестве нало­гоплательщиков;

— осуществлять не менее 70% деятельности организаций на территории ЗАТО, где они зарегистрированы в качестве налого­плательщиков. Критерии для признания деятельности, осущест­вляемой организацией именно на территории ЗАТО, установле­ны в Законе РФ от 14 июля 1992 г. «О закрытом административ­но-территориальном образовании» и письме Министерства РФ

Глава 25. Международное налоговое право

по налогам и сборам от 24 июня 1999 г. «О направлении методи­ческих указаний по вопросам правомерности использования ор­ганизациями дополнительных налоговых льгот по налогам и сборам, предоставляемых органами местного самоуправления закрытых административно-территориальных образований»¹.

Дополнительные налоговые льготы предоставляются только по региональным и местным налогам и сборам, зачисляемым в доходы бюджетов закрытых административно-территориальных образований. Предоставление дополнительных льгот по феде­ральным налогам и сборам органами местного самоуправления ЗАТО не допускается.

В случае, если органы местного самоуправления ЗАТО при-;имают решения, приводящие к нарушению порядка зачисле-[ия в федеральный бюджет доходов от федеральных налогов, [боров и иных доходов, а также иным образом нарушающих бюджетное законодательство Российской Федерации и законо­дательство Российской Федерации о налогах и сборах, то к на­рушителям применяются меры ответственности. Например, приостановление до устранения выявленных нарушений пере­числения средств из федерального бюджета в бюджеты ЗАТО, уменьшение размера этих средств и др.²

Глава 25

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО § 1. Понятие и предмет международного налогового права

Словосочетание «международное налоговое право» стало достаточно широко употребляться применительно к нормам, регулирующим налоговые отношения с участием иностранных организаций и граждан³.

' Налоговый вестник. 1999. № 8.

² См. ст. 52 Федерального закона от 30 декабря 2001 г. «О феде­ральном бюджете на 2002 год» (СЗ РФ. 2001. № 53. Ч. I. Ст. 5030; 2002. № 30. Ст. 3033) и ст. 13 постановления Правительства РФ «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2002 год» (СЗ РФ. 2002. № 10. Ст. 998; 2002. № 26. Ст. 2604).

³ Подробнее об этом см.: Кучеров И. И. Международное налоговое право и его источники // Международное публичное и частное право. 2001. №2.

21 - Ю264 Крохина

626 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Известно, что налоговое право является важнейшим разде­лом (подотраслью) финансового права, поэтому вполне позво­лительно определить признаки международного налогового права через признаки международного финансового права. Развитие международных финансовых отношений привело к заключению государствами многочисленных финансовых дого­воров и соглашений, т. е. к возникновению международного финансового права. К этому праву полностью относятся харак­терные особенности международного права (как публичного, так и частного), с которым оно тесно связано. В частности, международное финансовое право есть совокупность историче­ски изменяющихся правил поведения (норм конвенционных и обычных), регулирующих межгосударственные финансовые от­ношения. Международное финансовое право имеет координа­ционный, а не субординационный характер, поскольку субъек­тами международного финансового права являются государст­ва, отношения между которыми должны строиться не на принципах соподчинения, а на принципах равенства и взаим­ного согласования своих интересов. Пространственной сферой действия (применения) международного финансового права является вся международная арена¹. Представляется, что все перечисленные выше признаки международного финансового права полностью относятся и на счет международного налого­вого права как его составной части.

Предмет международного налогового права составляют межго­сударственные отношения, складывающиеся по поводу взима­ния налогов и сборов. Эти отношения чаще всего возникают в тех случаях, когда осуществляется взимание налогов и сборов с иностранных юридических и физических лиц. К ним, в частно­сти относятся: отношения между государствами по поводу за­ключения международных налоговых соглашений с целью раз­граничения налоговой юрисдикции государств; налоговые от­ношения между государствами и физическими и_юридическими лицами других государств (субъектами иностранного права), т. е. налоговые отношения, затрагивающие суверенитет других государств; отношения публичного характера между юридиче-

¹ См.: Лисовский В. И. Международное торговое и финансовое пра­во. М., 1974. С. 134-135.

Глава 25. Международное налоговое право

скими и (или) физическими лицами различных государств, воз­никающие, например, при удержании налоговым агентом нало­га с иностранного лица у источника выплаты¹. Следовательно, предмет международного налогового права составляют отноше­ния по поводу взимания налогов и сборов с участием субъектов, которые подпадают под налоговую юрисдикцию двух и 4влее государств. Типичным примером могут служить отношения, возникающие в связи с возникновением двойного налогообло­жения, которое представляет собой юридическую ситуацию, при которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов с одного и того же объекта одновременно в двух государствах — по месту его постоянного местопребывания (ре­гистрации) и по месту получения им дохода.

Однако следует учитывать, что указанные отношения могут регулироваться как нормами международного, так и нацио­нального налогового права. На это обращает внимание В. А. Кашин в одной из своих работ. По его мнению, в системе налогового права России условно выделяется две части. К пер­вой относятся нормы, регулирующие отношения по уплате на­логов, полностью подпадающие под национальную юрисдик­цию, а ко второй — нормы, регулирующие отношения, в кото­рых участвует иностранный элемент. Вторая «международная» часть налогового права именуется международным налоговым правом. Однако она отличается от собственно международного налогового права, которое состоит из норм, устанавливаемых двусторонними и многосторонними налоговыми соглашения­ми. Охватываемые этой второй частью правовые нормы при­мыкают непосредственно к международному праву, но все же не входят в него, поскольку устанавливаются и изменяются странами в одностороннем порядке и не обязательно с соблю­дением каких-либо международных норм². Принимая это обос­нованное суждение во внимание, можно сделать вывод о том, что к международному налоговому праву относятся только те нормы, которые установлены на межгосударственном уровне.

¹ См.: Полякова В. В., Котляренко С. П. Налоговое право: Учеб. по­собие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2000. С. 336—337.

² См.: Кашин В. А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. М., 1998. С. 47.

628 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Этот же признак позволяет разграничить нормы международ­ного налогового права и нормы, составляющие налоговое пра­во того или иного иностранного государства. К последним от­носятся правовые нормы, регулирующие налогообложение, но устанавливаемые в одностороннем порядке тем или иным госу­дарством. Субъектный же состав и содержание регулируемых отношений являются важными, но не единственно определяю­щими признаками международного налогового права. Более обстоятельно вопросы соотношения национального и междуна­родного налогового права будут рассмотрены ниже.

⇐ Предыдущая61626364656667686970Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: