 |
Патентная система налогообложения
|
|
|
|
Патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом, законами субъектов РФ и применяется на территориях этих субъектов.
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения.
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в добровольном порядке.
Патентная система может применяться вместе с другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуальным предпринимателем по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.
Налоговым периодом признается:
· календарный год или срок, на который выдан патент (меньше календарного года).
При этом, если индивидуальный предприниматель прекратил деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в ИФНС.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Налог рассчитывается путем умножения налоговой ставки (6%) на налоговую базу в соответствии с положениями ст.346.51 НК РФ.
|
|
|
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев, налоговой база делится на 12 и умножается на количество месяцев срока, на который выдан патент.
Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в ИФНС:
1. Если патент получен на срок до 6 месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.
2. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
· в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
· в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в ИФНС не представляется.
В соответствии с п.2 ст.8 закона №94-ФЗ, ИП, планирующим применять патентную систему налогообложения с 01.01.2013г., необходимо подать заявления о получении патентов в ИФНС не позднее 20.12.2012г.[1]
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.
Форма патента утверждается ФНС.
Патент выдается индивидуальным предпринимателям в ИФНС по месту постановки индивидуальных предпринимателей на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.
Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте.
Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.
Заявление о желании индивидуального предпринимателя работать по патентной системе подается в ИФНС в порядке, предусмотренном ст.346.45 Налогового кодекса.
|
|
|
Заявление подается в ИФНС по месту жительства:
· в виде почтового отправления с описью вложения,
· в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.
Заявление на получение патента индивидуальные предприниматели может подать как лично, так и через представителя.
В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в ИФНС по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему, указанное заявление подается в любую ИФНС данного региона по выбору индивидуального предпринимателя.
При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления.
При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.
ИФНС в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента обязана:
· выдать индивидуальному предпринимателю патент,
· или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения Индивидуального Предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.
Уведомление об отказе в выдаче патента выдается Индивидуальному Предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
При отправке уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом такое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
ИФНС может отказать в выдаче патента:
· если в заявлении о его получении не верно указан срок действия патента. Такой срок не может составлять менее одного или более двенадцати месяцев.
· если вид предпринимательской деятельности не указан в п.2 ст.346.43 НК РФ.
· при нарушении условий перехода на патентную систему налогообложения, а именно: индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.
|
|
|
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
В соответствии с п.6 ст.346.45 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек (по всем видам деятельности индивидуального предпринимателя);
3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п.2 ст.346.51 НК РФ.
В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную и упрощенную системы налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Налоги, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.
|
|
|
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
В соответствии с п.8 ст.346.45 НК, индивидуальный предприниматель обязан в течение 10 календарных дней заявить в ИФНС об утрате права на применение патентной системы налогообложения, а также о переходе на общий режим налогообложения либо о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система.
Данный срок отсчитывается со дня:
1. наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы,
2. прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система.
В соответствии с п.3 ст.346.43, при применении патентной системы индивидуальные предприниматели вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.
При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым таким ИП.
Применение патентной системы налогообложения ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п.10 ст.346.43 НК РФ):
· НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
· Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками по НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:
· при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
· при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
· при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст.174.1 НК РФ.
Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.
|
|
|
Перечень видов деятельности, при которых возможно получение и использование патента, как уже было указано выше, установлен положениями п.2 ст.346.43 НК РФ.
Данный перечень довольно большой и по многим указанным в нем видам деятельности и раньше можно было получить патент.
Однако, с 2013г. применение патентной системы стало возможно и по таким видам деятельности, на которые раньше патенты не выдавались.
К таким видам деятельности относятся, в частности:
· Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп.45 п.2 ст.346.43 НК РФ).
· Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп.45 п.2 ст.346.43 НК РФ).
· Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (пп.47 п.2 ст.346.43 НК РФ).
Кроме того, в соответствии с пп.2 п.8 ст.346.43, с 2013 года субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), не указанных в п.2 ст.346.43 НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Положениями п.6 ст.346.43 НК РФ установлено, что патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п.2 ст.346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора:
· простого товарищества (договора о совместной деятельности),
· доверительного управления имуществом.
Кроме ввода в своем регионе патентной системы и установления перечня видов деятельности, Налоговый кодекс наделил субъектов РФ широкими полномочиями, позволяющими регулировать введенную патентную систему. Так, законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Налоговым кодексом устанавливаются пределы минимума и максимума размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:
· минимум не может быть меньше 100 тыс. рублей,
· максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей.
Однако, в соответствии с пп.4 п.8 ст.346.43 НК РФ, субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:
· не более чем в 3 раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п.2 ст.346.43 НК РФ.
· не более чем в 5 раз, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн. человек.
· не более чем в 10 раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп.19, 45 - 47 п.2 ст.346.43 НК РФ.
Таким образом, максимальный размер потенциального годового дохода индивидуального предпринимателя может достигать 10 000 000 руб.
А значит, патент может стоить 600 000 руб. за год (6% от потенциального годового дохода индивидуальным предпринимателем).
Вышеуказанные минимальный и максимальный размеры потенциально возможного годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
Кроме того, согласно п.8 ст.346.43 НК РФ, субъекты РФ вправе:
1. В целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения:
- дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в п.2 ст.346.43 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН или ОКВЭД.
2. Устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости:
- от средней численности наемных работников,
- от количества транспортных средств.
В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп.19, 45- 47 п.2 ст.346.43 НК РФ, размер годового дохода может быть установлен также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
В соответствии с положениями ст.346.53 НК РФ, налоговый учет в целях контроля за соблюдением предельной суммы полученного дохода от реализации, ведется налогоплательщиками в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.
Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждаются Минфином.
Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.
При этом дата получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета индивидуального предпринимателя в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;
2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;
3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
В соответствии с п.3 ст.346.53 НК, при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им:
· товары (работы, услуги),
· имущественные права
· векселя, датой получения дохода у налогоплательщика признается:
¾ дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица),
¾ или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В случае возврата индивидуальным предпринимателем сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.
При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст.105.3 НК.
Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
Контрольные вопросы
1.Кто имеет право применять патентную систему налогообложения?
2.Какие критерии необходимо соблюдать при использовании спецрежима?
3.От каких налогов освобождены владельцы патента?
4.Какая численность наемных работников разрешена?
5.Что является базой для исчисления стоимости патента?
6.В какие сроки необходимо принять решение о переходе на данный режим налогообложения?
8.В какие сроки производится оплата патента?
9.Каков порядок определения суммы платежей по приобретении патента?
10.Какая ставка для расчета платежей?
11.Каков порядок учета отчислений в социальные страховые фонды?
12.Могут ли перейти на патентную систему предприниматели в сфере бытового обслуживания?
Тесты
1.Кто имеет право применять патентную систему налогообложения
а).юридические лица
б) предприниматели
в) граждане
2.От каких налогов освобождены владельцы патента?
А) НДС, НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество
б) НДС, НДФЛ, налог на имущество
в) НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц
3.Какая численность наемных работников разрешена?
а). 5 чл.
б) 10 чел
в) 15 чел
4.Минимально допустимый годовой доход
а). не может быть меньше 100 тыс. рублей
б) не может быть меньше 500 тыс. рублей
в) не может быть меньше 1000 тыс. рублей
5.Каков потенциальный доход
а).5 млн.руб.
б) 10 млн.руб.
в) 15 млн.руб.
6. Какая ставка для расчета платежей?
а). 13%
б) 15%
в) 6%
7. Могут ли перейти на патентную систему предприниматели в сфере бытового обслуживания?
а). если это предусмотрено региональным законодательством
б) не предусмотрено
в) только по услугам населению
8. Патентная система налогообложения вводится на территории РФ
а).с 01.01.2013
б) с 01.11.2012г
в) с 01.01.2014г
9.Максимально допустимый годовой доход не может превышать
а). не может быть больше 100 тыс. рублей
б) не может быть больше 5000 тыс. рублей
в) не может быть больше 1000 тыс. рублей
10. Налоговым периодом признается:
· а). календарный год или срок, на который выдан патент
· б) календарный год
· в) 3-9 мес.
Задачи
Задача 1
ИП получает патент сроком на 3 мес. Определить стоимость патента. Потенциальный доход 500 тыс.руб.
Решение: налоговой база 500 тыс.руб. Ставка налога 6%.
налоговой база за 1 месяц равна:500 тыс.руб./12 мес.=41.7 тыс.руб.
налоговой база за 3 мес.: 41.7 х 3 мес.= 125.1 тыс.руб.
стоимость патента равна: 125.1 х 6/100 = 7506 руб.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Основная литература:
1. Налоги и налогообложение: Учебник / Романовский М.В., Врублевская О.В. – МО, 6-е изд. – Спб.: Питер, 2011. – 496с.
2. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Поляк Г.Б. – МО, 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2012.- 415с.
3. Налоги и налогообложение: Учебник / Майбуров И.А. – УМО. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 655с.
4. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Тарасова В.Ф. и др., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В.; Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. – УМО, 3-е изд. перераб. – М.: Кнорус, 2011. – 320 с.
5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Миляков. УМО. – М.: КНОРУС, 2011. – 656с.
Дополнительная литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)
3. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (Главы 2, 15, 24, 26, 28)
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе"
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
6. Приказ Минфина России от 09.08.2005 №101н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы"
7. Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения"
8. Приказ ФНС РФ от 28.09.2010 №ММВ-7-8/469@ "Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами"
9. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2010—2012 гг..
10. Федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов (2002-2004 гг.)».
11. Администрирование налога на добавленную стоимость: проблемы и пути решения. М.: Дашков и К, 2007.
12. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М. Александров. – УМО, 7-е изд. перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2007. – 318с.
13. Налоговое администрирование: Учебное пособие / кол.авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС,2009. – 448 с.
14. Налоги с физических лиц: Учебник / Гончаренко Л.И., Горбова Н.С., Миронова О.А. Под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2007. – 304 с. – (Высшее образование).
15. Налогообложение юридических лиц: Учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2007. – 176с. – (Профессиональное образование).
16. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М.: МЦФЭР, 2006.
17. Налоговые проверки: учебно-практическое пособие / Л.В. Спирина, В.А. Тимошенко. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Экзамен, 2006.
18. Практикум по налогам и налогообложению: Учебное пособие / кол.авторов; под ред. Гончаренко Л.И.- М, 2011.
19. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций: учебное пособие/кол. Авт.; под ред. Л.И.Гончаренко. – М, 2011.
20. Сборник задач по налогам и налогообложению: учебное пособие/под общей ред. Тарасовой. – М., 2011
21. Борзунова О.А. Новый статус взаимозависимых лиц и его налоговые последствия //"Налоговый вестник", 2011
Периодическая печать за последние годы:
1. газеты «Российская газета», «Экономика и жизнь», «Налоги»;
2. журналы «Налоговый вестник», «Налоговые известия по Самарской области», «Налоговый курьер», «Главбух», «Финансы», «Российский экономический журнал»
3. др. ресурсы сети Интернет.
Учебное издание
Курносов Василий Викторович
Нестеров Владимир Платонович
 |
Лицензия ПЛД № 5627
Подписано в печать 13.12.2012 г. Бумага офсетная. Формат 60×84 1/16
Гарнитура Arial. Тираж 100 экз. Заказ № ____
Издательство СПбГЭУ
Отпечатано в ООО «Типография «Виконт»
Великий Новгород, ул. Береговая, д. 48, корп. 2
Тел. (8162) 677894, тел./факс (8162) 667406
[1] Федеральный закон от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
|
|
|
