 |
1.2. Сущность системы «директ-костинг в управленческом учёте.
|
|
|
|
1. 2. Сущность системы «директ-костинг в управленческом учёте.
Как известно, сущность метода «директ-костинг» заключается в исчислении неполной стоимости объектов учёта: исторически – на базе прямых затрат, в классическом варианте – как система переменных затрат. Разновидностями этого метода являются системы:
1) учёта затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей, когда в стоимость включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности;
2) развитой «директ-костинг», основанный на базе переменных затрат и части постоянных (специфических) затрат, связанных с выпуском данного вида продукции.
И в том, и в другом вариантах учитывается не полная, а частичная стоимость продукции. Постоянные расходы (полностью или частично) не включаются в стоимость продукции: они являются периодическими и в конце отчётного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Периодическими считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода и не связано ни с объёмом выпущенной (реализованной) продукции, ни с самим фактом её наличия. Иначе говоря, эти затраты будут присутствовать у организации каждый месяц, даже при отсутствии производства и продаж. К таким затратам относятся расходы на аренду офиса, оплата коммунальных платежей и др.
Любая информационная система, в том числе и «директ-костинг», представляет собой совокупность элементов, которые находятся в определённой взаимосвязи и взаимозависимости. Для системы управленческого учёта и во всех его подсистем основными системообразующими являются объекты и организационная форам.
|
|
|
К объектам учёта в данной системе относятся носители затрат в виде готовой продукции (услуг), полуфабрикатов, отдельных операций и т. п., для которых калькулируется ограниченная себестоимость; центры анализа (центры ответственности и места формирования затрат), учёт затрат по которым также ведётся по неполной стоимости. Особыми объектами учёта в данной системе выступают маржа (маржинальный доход) как разница между выручкой и неполной стоимостью и трансфертные цены, формирующиеся также на базе «усечённой» стоимости.
Как уже говорилось выше одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (переменные затраты и переменная часть общепроизводственных расходов), т. е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы – это постоянная часть общепроизводственных расходов, общехозяйственных и коммерческих расходов) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство [5. с. 20].
1. 3 Преимущества и недостатки системы «директ-костинг».
К преимуществам системы «директ-костинг» относятся:
· установление пропорций между затратами и объемом производства;
· возможность выявления изменения маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, выявления изделий с большей рентабельностью;
· отражение в отчете о финансовых результатах изменений прибыли из-за изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;
|
|
|
· проведение эффективной политики цен. [2]
Директ-костинг обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.
Еще одно достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты – лучше контролируемыми.
Кроме того, система учета «директ-костинг» способствует осуществлению оперативного контроля за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т. е. " директ-костинг" организуется в сочетании со «стандарт-костом»), или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе " директ-костинг", устанавливают нормы, как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные.
Вместе с тем у системы учета " директ-костинг" можно выделить и присущие ей недостатки:
· трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;
· необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;
· наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.
Итак, " директ-костинг" - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат.
|
|
|
При этой системе не определяются полные затраты на изготовление продукции. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе " директ-костинг". В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.
Кроме того, постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного изделия, а носят, как правило, периодический характер и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.
|
|
|
