 |
Судебно-бухгалтерская экспертиза
|
|
|
|
Судебно-бухгалтерская экспертиза – это процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника, доказательства по уголовным и гражданским делам.
Значительную часть информации, полученную в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы, составляют учетно-экономические знания при исследовании хозяйственных операций, отраженных в документах, находящихся в материалах дела. [187]
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности 1, которые стали объектами расследования и судебного рассмотрения. Объектами ее являются предметы и орудия труда, а также сам труд, отраженные в системе бухгалтерского учета и отчетности: изготовленная продукция (стоимость, ассортимент, конкурентоспособность и пр. ), станки, оборудование, инструменты, первичные учетные документы, акты ревизий хозяйственных операций, сведения о соответствии хозяйственных операций действующему законодательству, методология бухгалтерского учета и отчетности, а также протоколы следствия, судебного и арбитражного расследования.
Судебно-бухгалтерская экспертиза может определить размер материального ущерба, кому он причинен, что имеет немаловажное значение для выявления юридических лиц, понесших значительный материальный ущерб.
Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, как правило, в следующих случаях:
- материалы документальной ревизии противоречит материалам уголовного дела, не подтверждаются ими;
- по уголовному делу были проведены две или более документальные ревизии, результаты которых содержат существенные противоречия;
|
|
|
- ревизор неправильно определил методы проведения ревизии;
- установлена слишком большая сумма материального ущерба;
- появилась необходимость документального подтверждения показаний свидетелей, обвиняемых, истцов и ответчиков или фактов, установленных экспертами других специальностей;
- правоохранительные органы располагают обоснованными возражениями участников процесса против выводов документальной ревизии.
Полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы определяются правильностью постановки вопросов,
Круг вопросов, решаемых судебно-бухгалтерской экспертизой, весьма широк. В зависимости от решаемых задач эти вопросы обычно подразделяются на несколько групп:
1) выявление учетных несоответствий, их величины, механизма образования, влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения учета и отчетности;
2) установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств;
3) определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил, выявление обстоятельств затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности.
Чаще всего перед экспертами ставятся следующие вопросы:
- правильны ли методы проведения данной ревизии, а если нет, то в чем именно заключается неправильность;
- использованы ли в ходе ревизии все необходимые методы и приемы использования данных бухгалтерского учета при выполнении оставленных перед ней заданий;
- обоснованы и правильны ли выводы ревизии по данным вопросам;
- правильно ли ревизия отклонила такой-то документ;
- можно ли проверить путем бухгалтерского анализа действительность проведенной конкретной операции;
- насколько обосновано и документировано произведенное списание данных материальных ценностей при расчете с поставщиками;
|
|
|
- какова причина расхождений между документами, отражающими одну и ту же операцию;
- правильно ли определена недостача (или излишки) товарно-материальных ценностей или денежных средств;
- имеются ли в инвентаризационных описях данные, свидетельствующие о том, что путем приписок в этих ведомостях искусственно завышался фактический остаток товаров и тем самым вуалировалась, имевшаяся в то время недостача;
- соответствует ли в данной организации постановка учета материальных ценностей (или денежных средств) установленному порядку;
- какой суммой исчисляется материальный ущерб, причиненный данной организации действиями конкретных лиц, и кто из них в каком размере за этот ущерб ответствен;
- обеспечивает ли действующая система документации своевременный контроль за поступлением и движением сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий, а также выявлением потерь в производстве;
- полностью ли оприходованы пригодные для использования отходы, образовавшиеся в результате обработки и хранения сырья и материалов;
- возможно ли при существующей системе учета и контроля скрыть или показать неполное поступление в производство сырья, материалов и полуфабрикатов;
- какое количество сырья и материалов было излишне списано на производство;
- на какую сумму было безучетно выпущено продукции за конкретный период;
- были ли допущены отклонения от установленных правил при начислении заработной платы рабочим, и если да, то в чем они заключаются;
- обоснована ли бухгалтерскими документами выплата заработной платы по данной ведомости;
соответствует ли сумма, выплаченная рабочим за работу, связанную с изготовлением конкретной продукции в данном цехе за определенный
период, сумме, которая требуется для оплаты изготовления того количества продукции, которое по документам значится сданным на склад, а если не соответствует, то чем это может быть объяснено;
- имеются ли в системе учета, отчетности и контроля, принятых в данной организации, недостатки, которые могли способствовать хищениям и злоупотреблениям, выявленным следствием[188].
|
|
|
Вопросы формируются в зависимости от преступления, Например, по уголовному делу о хищениях денежных средств и товаро-материальных ценностей на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть поставлены вопросы:
- подтверждаются ли выводы ревизии от (число, месяц, год) бухгалтерскими документами о размере недостачи денежных средств у кассира;
- обоснована ли бухгалтерскими документами выплата заработной платы по платежным ведомостям за (месяц, год) работникам предприятия;
- подтверждается ли бухгалтерскими документами обоснованность списания, например, автомобиля, принадлежащего муниципальному предприятию;
- были ли допущены отклонения от установленных правил при начислении заработной платы работникам, если да, то в чем они заключались. [189]
При расследовании преступлений в сфере компьютерной информации проводится комплексная экспертиза (техническая и бухгалтерская) конкретных компьютерных программ на предмет их соответствия действующим правилам постановки бухгалтерского учета и отчетности.
Судебная планово-экономическая экспертиза производится в целях установления правильности планирования и отражения выполнения плана в производственной деятельности предприятий, объединений, организаций и выявления злоупотреблений. Экспертиза определяет правильность образования и использования денежных фондов, кредитов, законность заключения договоров, ценообразования, выявления издержек производства и т. п.
В процессе экспертизы решаются следующие вопросы:
- являются ли обоснованными данный производственный план (плановое задание данному структурному подразделению предприятия), проект плана и расчеты к нему;
- не снижались ли производственные планы с целью незаслуженного увеличения фондов потребления;
- может ли неправильное планирование производственной деятельности способствовать получению предприятием незаработанных доходов;
- обоснованы ли нормы и нормативы материальных и трудовых затрат, установленные на данном предприятии;
|
|
|
- обоснована ли корректировка плана деятельности предприятия;
- соответствуют ли отраженные в отчетах показатели существующим планам деятельности предприятия;
- отражают ли установленные на предприятии нормы, нормативы материальных и трудовых затрат действительному экономическому положению;
- какова причинно-следственная связь между нарушением методики текущего планирования на предприятии и выявленным ущербом.
В распоряжение экспертов предоставляются документы:
а) отражающие плановые показатели (приказы, постановления, распоряжения, обоснования и расчеты, финансовые планы и т. д. );
б) документы, отражающие нормы и нормативы материальных и трудовых затрат, плановые показатели, сведения об их корректировке; сметы расходования фондов, обоснования премирования и др.;
в) договоры между предприятиями и организациями различных форм собственности и приложения к ним;
г) акты контрольных обмеров и ревизий производственной и хозяйственной деятельности, материалы фактических проверок.
Судебная финансово-экономическая экспертиза проводится по постановлению (определению) правоохранительных органов с целью решения задач, касающихся финансовой деятельности предприятия (выполнение договорных обязательств, операции с ценными бумагами, соблюдение законодательных и подзаконных актов и др. ). Объектом экспертизы является документация, фиксирующая финансовую деятельность предприятия, что делает ее схожей с бухгалтерской и планово-экономической экспертизой.
Финансово-экономическая экспертиза решает задачи:
- исследование финансового состояния и платежеспособности организации (предприятия); анализ финансовых ситуаций, связанных с завышением или занижением цен; выяснения структуры и динамики доходов и расходов; определение степени обеспечения предприятия оборотными средствами; установления и объективности составления финансового плана организации (предприятия); определение финансовых возможностей предприятия (выдача кредитов, анализ возможных потерь и т. д. ).
Важнейшие вопросы экспертизы:
- какими законодательными актами регулируются цены на изготовление продукции и имеются ли их нарушения (например, получение завышенной прибыли);
- выполняются ли предписания финансового плана предприятия и насколько обосновано он составлен;
- соблюдаются ли законодательные акты, регулирующие распределение дивидендов между инвестиционным фондом и мелкими инвесторами, отечественными и зарубежными партнерами;
- насколько объективны цены новой модели изделия (с учетом инфляции);
|
|
|
- израсходованы ли средства кредита по назначению (например, на заработную плату рабочим);
- имеются ли на предприятии нарушения при производстве банковских кредитных и расчетных операций;
- своевременно и в полном ли объеме осуществляются платежи в госбюджет, по договорным обязательствам;
- имеются ли факты фальсификации финансовых расчетов плана доходов и расходов;
- оправданно ли увеличение внепроизводственных (коммерческих) потерь на реализацию продукции, предусмотренных в финансовом плане доходов и расходов;
- насколько обоснованы были запросы руководства предприятия об основных и дополнительных ассигнованиях из бюджета и т. д.;
- каков размер ущерба, причиненного этим организациям и частным лицам;
- имело ли место нарушения кредитно-финансовой дисциплины при работе отделения банка с кредитуемыми коммерческими организациями и вкладчиками.
Судебно-товароведческая экспертиза проводится с целью определения стоимости имущества, его наименования, вида, соответствия стандартам, источника происхождения (каким предприятием и когда изготовлено, фабричного или кустарного производства, отечественного или зарубежного происхождения). Она устанавливает потребительские свойства товара (изделия), условия его хранения, механизмы возникновения дефектов, Товароведческие экспертизы часто проводятся в комплексе с бухгалтерскими, материаловедческими, автотехническими, трасологическими исследованиями и др.
Экспертиза определяет качественные и количественные характеристики изделий, их соответствие ГОСТам, техническим условиям и образцам, групповую принадлежность и происхождение, фактическую розничную цену товара. Она имеет большее значение при проверке версий о хищениях с использованием завышения цен на товары и т. д.
Объектами товароведческой экспертизы считаются: промышленные и производственные товары, упаковка, тара, сырье и полуфабрикаты; документы, указывающие наименование, сорт, артикул, комплектность товара или изделия, предприятие и страну-изготовителя, условия хранения, транспортировки и использования изделий (приемо-сдаточные и иные акты, нормативная документация, накладные и др. ).
На решение товароведческой экспертизы выносятся такие вопросы:
- каково наименования изделия;
- каким предприятием выпущен данный товар;
- не изготовлен ли он на предприятии, образцы которого представлены;
- не входили ли данные изделия в одну производственную партию;
- из какого сырья изготовлено изделие;
- какова розничная цена изделия, единицы товара (килограмма, метра, штуки и пр. );
- какова норма потерь при хранении данного товара;
- приспособлено ли помещение для хранения именного этого товара;
- какие условия должны соблюдаться при хранении в одном помещении различных видов товаров;
- могли ли повлиять неправильные условия хранения товара на его качество;
- какими правилами регламентируются хранение и транспортировка данного изделия;
- соответствует ли упаковка требованиям стандартов;
- каким способом (промышленным или кустарным) упакован товар;
- нанесены ли на упаковку все необходимые обозначения (дата изготовления, срок, условия хранения и др. ).
- имеются ли на упаковке указания, предостерегающие повреждения при транспортировке;
- каким способом (промышленным, самодельным, кустарным) изготовлено изделие;
- является ли данное изделие новым или оно уже находилось в эксплуатации;
- какова степень его изношенности;
- соответствуют ли наименование и характеристики товара данным, указанным на этикетке, маркировочным знакам, клеймам на нем (на таре, упаковке);
- к какому артикулу относится данное изделие, правильно ли указан этот артикул;
- какими стандартами регламентируется качество данного товара;
- если товар не соответствует ГОСТам, техническим или договорным условиям, то в чем выражается несоответствие;
- является ли сырье или материал, из которого изготовлено данное изделие, доброкачественным;
- соответствует ли розничная цена товара цене, указанной в накладной или счете, цене, обозначенной на ярлыке (этикетке), фактическому качеству товара;
- имеются ли в данном изделии (товаре, сырье, из которого изготовлен товар), дефекты, какие именно;
- когда возникли дефекты – при изготовлении, хранении или транспортировке;
- возможна ли была реализация товара при наличии дефектов, указанных в документах;
- какова должна быть естественная убыть при данных условиях;
- обоснованно ли применена норма естественной убыли[190].
Судебная инженерно-экономическая экспертиза.
Объектами инженерно-экономической экспертизы являются документальные данные – носители экономической информации.
Судебная инженерно-экономическая экспертиза назначается с целью изучения результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия (организации), выявления недостатков в системе оплаты труда, установления прогрессивных методов труда и последствий внедрения в производственный процесс современных достижений в области науки и техники.
Судебная инженерно-экономическая экспертиза отвечает на следующие вопросы:
- не допущены ли предприятием отступления от правил расчета экономического эффекта от внедрения новой техники;
имеются ли факты искажения производственных результатов;
- каков способ искажений производственных результатов;
- соответствуют ли нормы и нормативы, используемые на предприятии или организации, современной технологии, способствующей экономической стабилизации производства;
- имеются ли отклонения уровня заработной платы от производительности и результатов труда;
- какие данные свидетельствуют об искажении производственных результатов деятельности предприятия и др.
|
|
|
