 |
Прекращение капитализации затрат, связанных с основными средствами
|
|
|
|
Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте и используется по назначению.
Поэтому затраты, связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.
Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость:
(1) затраты, связанные с вводом в эксплуатацию готового для использования по назначению производственного объекта, или затраты, связанные с выходом на полную мощность;
(2) операционные убытки на начальном этапе хозяйственной деятельности;
(3) затраты на переезд или реорганизацию банка.
| ПРИМЕР Капитализация затрат, произведенных до открытия банковского отделения Вопрос для рассмотрения Фактическая себестоимость объекта основных средств включает, помимо прочего, любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению. Следует ли руководству капитализировать расходы, произведенные до открытия банковского отделения? Условия задачи Банк «К», имеющий разветвленную сеть отделений, приобрел еще одно отделение в новом месте. Для нового отделения требуются значительные расходы на реконструкцию. Руководство предполагает, что реконструкция продлится 3 месяца, и в течение этого срока отделение будет закрыто. Руководство подготовило бюджет на данный период, включающий расходы на строительство и перепланировку, заработную плату персонала, занятого подготовкой к открытию отделения, а также соответствующие затраты на коммунальные услуги. Решение Да, руководству следует капитализировать затраты на строительство, обеспечение безопасности, телекоммуникационные системы и перепланировку отделения, так как они необходимы для приведения отделения в рабочее состояние для использования по назначению. Отделение не может быть открыто без затрат на перепланировку, и, таким образом, затраты следует рассматривать как часть стоимости актива. Однако затраты на заработную плату, коммунальные услуги и хранение товаров являются операционными, которые бы возникли, если бы отделение было открыто. Указанные затраты не являются необходимыми для приведения отделения в рабочее состояние для использования по назначению и должны быть отнесены на расходы. |
|
|
|
Сопутствующие расходы/доходы
До начала, или в процессе, строительства или создания объекта основных средств могут возникать различные связанные операции.
Например, компания может получить определенный доход, используя строительную площадку в качестве автомобильной стоянки в период до начала строительства.
Доходы и расходы от связанных операций учитываются в отчете о прибылях и убытках и включаются в соответствующие доходы и расходы.
Активы, произведенные компанией
Стоимость активов, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи.
Любая внутренняя прибыль, возникающая в результате производства при расчете стоимости таких активов, исключается.
| ПРИМЕР Признание заработной платы как элемента фактической себестоимости актива Вопрос для рассмотрения Фактическая себестоимость объекта основных средств включает, помимо прочего, любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению Следует ли руководству капитализировать или относить на расходы заработную плату работников, занятых на строительстве актива? Условия задачи Руководство «М» инициировало строительство нового отделения. Предполагается, что часть штатных работников будет работать полный рабочий день в рамках этого строительного проекта. Предполагаемый срок строительства – 3 месяца. Общие затраты на заработную плату вышеуказанных работников, включая затраты на пенсионные отчисления и ежегодный отпуск, составляют 500 000 в год. Решение Руководству следует капитализировать 125 000 (3/12 x 500 000) в качестве элемента фактической себестоимости отделения. Затраты на заработную плату работников, работающих по проекту полный рабочий день, могут быть напрямую связаны со строительством актива. Административные и иные общие накладные расходы представляют собой примеры затрат, которые неявляются элементом фактической себестоимости основных средств. |
|
|
|
Затраты сырья, заработной платы или других ресурсов, превышающие необходимую величину, не включаются в стоимость актива.
МСФО (IAS) 23 Затраты по займам устанавливает условия включения расходов по выплате процентов в балансовую стоимость актива, произведенного компанией.
Расчет фактической себестоимости
Фактическая себестоимость – это эквивалент цены объекта основных средств при единовременной оплате денежными средствами на дату его признания в качестве актива. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий принятый при обычных условиях кредитования, разница между эквивалентом цены в случае единовременной оплаты и суммарными выплатами учитывается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении всего срока кредита, если только она не учитывается в качестве затрат по займам в балансовой стоимости актива в соответствии с МСФО (IAS) 23.
| ПРИМЕРРасчет фактической стоимости основного средства Вы можете приобрести здание за $1млн. при условии единовременной оплаты или купить его в рассрочку на три года за $1,3млн. При любом варианте оплаты стоимость здания будет равна $1млн. При использовании первого варианта оплаты, (см. выше), дополнительные $0,3млн. будут учитываться в качестве процентов. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Основные средства | ББ | $1 млн | |
| Кредиторская задолженность | ББ | $1 млн | |
| Отражение цены приобретения здания при единовременной оплате | |||
| Расходы на выплату процентов | ОПУ | $0,1 млн | |
| Кредиторская задолженность (Проценты к уплате) | ББ | $0,1 млн | |
| Сумма годового процента |
|
|
|
Себестоимость объекта основных средств, имеющегося у арендатора на правах финансовой аренды, определяется в соответствии с МСФО 17 (IAS) Аренда.
Балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.
Последующая оценка
Компания должна выбрать один из двух методов учета, по фактической стоимости или по переоцененной стоимости, и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.
|
|
|
