 |
Прекращение признания (Списание)
|
|
|
|
Прекращается признание балансовой стоимости актива происходит при:
(1) выбытии; или
(2) отсутствии ожидания экономических выгод от использования или выбытия актива.
Доходы или убытки, возникающие от прекращения признания актива, будут отражаться в отчете о прибылях и убытках при прекращении признания актива (если это не противоречит МСФО (IAS) 17, как например, при продаже или обратной аренде).
При этом доходы не включаются в выручку, но будут отражаться как прибыль (или убыток) от выбытия основных средств в отчете о прибылях и убытках.
В 2007 году Комитетом по МСФО были рекомендованы следующие поправки:
Однако компания, которая в ходе своей основной деятельности регулярно продает объекты основных средств, которые предназначались для аренды третьим лицам, эти активы должны учитываться как запасы по их балансовой стоимости, когда их аренда прекращается, и они предназначаются для продажи.
Поступления от продажи таких активов должны признаваться как выручка в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка». Предлагаемая поправка будет, в основном, применяться в отношении арендодателей.
| ПРИМЕРпродажа с прибылью В соответствии с учетной политикой Вашей компании, замена автомобилей производится каждые четыре года. Вы приобрели новый автомобиль за $30.000. Согласно оценкам, $16.000 – ликвидационная стоимость автомобиля. Сумма амортизации составила $30.000-$16.000= $14.000, амортизация за год - $3.500 ($14.000 / 4 года). В конце 4 года вы продаете автомобиль за $18.000. Вы учитываете доход в размере $2.000 ($18.000-$16.000) в отчете о прибылях и убытках | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Денежные средства | ББ | 18.000 | |
| Основные средства | ББ | 30.000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 14.000 | |
| Доход от выбытия автомобиля | ОПУ | 2.000 | |
| Продажа автомобиля и получение прибыли в размере $2.000 |
Выбытие может осуществляться разными способами (например, продажа, финансовый лизинг, дарение). При определении даты выбытия учитываются критерии, установленные МСФО (IAS) 18 «Выручка», для учета выручки от продажи товаров. МСФО (IAS) 17 «Аренда» применяется для учета выбытия в форме продажи и аренды.
|
|
|
Доход или убыток, возникающий при прекращении признания, является разницей между чистой стоимостью продаж и балансовой стоимостью.
Ожидаемый платеж при выбытии первоначально учитывается по справедливой стоимости.
Если платеж по объекту откладывается, компенсация учитывается первоначально в соответствии с первоначально предусмотренным денежным эквивалентом.
Разница между номинальной суммой компенсации и полученным денежным эквивалентом учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 18 как проценты к получению соответственно в доходах и дебиторской задолженности.
| ПРИМЕРСправедливая стоимость выбытия Автомобиль стоимостью $30.000 полностью амортизируется до ликвидационной стоимости $16.000. Вы выставляете его на продажу за $18.000 или за $19.000, если оплата произойдет спустя один год. Вы отражаете доход в размере $2.000 ($18.000 - $16.000) в отчете о прибылях и убытках при любом методе оплаты. | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Денежные средства | ББ | 18 000 | |
| Основные средства | ББ | 30 000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 14 000 | |
| Доход от продажи автомобиля | ОПУ | 2 000 | |
| Продажа автомобиля |
Если покупатель платит $19.000 спустя 1 год, дополнительные $1.000 учитываются в качестве процентов к получению.
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Дебиторская задолженность | ББ | 19 000 | |
| Накопленная амортизация | ББ | 14 000 | |
| Основные средства | ББ | 30 000 | |
| Доход от выбытия автомобиля | ОПУ | 2 000 | |
| Процентный доход будущих периодов | ББ | 1 000 | |
| Продажа автомобиля | |||
| Денежные средства | ББ | 19 000 | |
| Дебиторская задолженность | ББ | 19 000 | |
| Процентный доход будущих периодов | ББ | 1 000 | |
| Процентный доход | ОПУ | 1 000 | |
| Получение денежных средств и признание процентов |
|
|
|
| ПРИМЕРНеобходимо ли основные средства, отраженные по переоцененной стоимости, переоценивать на дату выбытия? Вопрос для рассмотрения Прибыль или убыток от прекращения признания основных средств учитывается в отчете о прибылях и убытках на момент прекращения признания соответствующего объекта. Прибыль не классифицируется как выручка. Прибыль или убыток рассчитывается как разница между чистыми поступлениями от выбытия (при наличии таковых) и балансовой стоимостью актива. Следует ли руководству переоценить основные средства на дату выбытия до проведения расчета прибыли или убытка от продажи? Условия задачи В конце каждого календарного года руководство переоценивает здание, находящееся в собственности банка. По состоянию на 31 декабря 20Х3 года переоцененная стоимость банковского здания составляет 20 млн. Здание было продано 30 июня 20Х4 года за 21.5 млн. По состоянию на 30 июня 20Х4 года балансовая стоимость здания составляла 19,9 млн. Решение От руководства не требуется переоценивать актив на дату выбытия при условии, что переоценка проводилась достаточно регулярно. Прибыль или убыток, возникший за период, следует, соответственно признать в отчете о прибылях и убытках. Однако прибыль или убыток, возникающий в результате выбытия переоцененного объекта основных средств, может указывать на то, что оставшиеся активы того же класса следует переоценить для гарантии того, что балансовая стоимость существенно не отличается от справедливой стоимости. |
Раскрытие информации
Общая информация
Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию для каждого класса основных средств:
(1) оценки, используемые для определения балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации;
(2) используемые методы начисления амортизации;
(3) применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
|
|
|
(4) балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; и
(5) расшифровки балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, включающие:
(i) поступление;
(ii) выбытие;
(iii) приобретения путем объединения компаний;
(iv) увеличение или уменьшение балансовой стоимости активов, возникающие в результате переоценок и убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала, согласно МСФО (IAS) 36;
(v) убытки от обесценения, учтенные в отчете о прибылях и убытках, согласно МСФО (IAS) 36;
(vi) убытки от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках, согласно МСФО (IAS) 36;
(vii) амортизацию;
(viii) чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности из функциональной валюты в другую валюту, используемую для представления данных финансовой отчетности, включая пересчет операций в иностранной валюте в валюту отчетности отчитывающейся компании; и
(ix) прочие изменения.
Финансовая отчетность также должна раскрывать:
(1) ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;
(2) сумму расходов, учтенных в стоимости активов в процессе их строительства;
(3) сумму контрактных обязательств по приобретению основных средств; и
(4) если это не раскрывается где-либо отдельно в отчете о прибылях и убытках, сумму компенсаций, полученных от третьих лиц за объекты, которые были обесценены, утеряны или переданы.
Амортизация
Выбор методов начисления амортизации и определение сроков полезной службы активов относятся к оценочным суждениям. Поэтому финансовая отчетность должна раскрывать выбранные методы начисления амортизации и принятые сроки полезной службы активов или нормы амортизации. Также следует раскрывать:
(1) амортизацию, учтенную в отчете о прибылях и убытках или включенную в балансовую стоимость других активов, в течение отчетного периода; и
|
|
|
(2) амортизацию, начисленную на конец периода.
Учетные оценки
Согласно МСФО (IAS) 8 компания должна раскрывать характер и эффект изменений в учетных оценках, которые влияют на показатели финансовой отчетности в текущем периоде или могут оказать такое влияние в последующих отчетных периодах. Для основных средств такие раскрытия могут потребоваться в результате изменений в оценках, имеющих отношение к:
(1) ликвидационной стоимости;
(2) предполагаемым затратам на демонтаж и удаление объектов основных средств и затратам на восстановление площадки;
(3) срокам полезной службы;
(4) методам начисления амортизации.
Переоценка
Когда объекты основных средств учитываются по переоцененной стоимости, финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:
(1) фактическую дату переоценки;
(2) указание на факт привлечения независимого оценщика;
(3) методы и основные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости объектов основных средств;
(4) в какой степени справедливая стоимость объектов основных средств была определена на основе прямого соотнесения с рыночными ценами на активном рынке, или на основе цен в недавно совершенных сделках между независимыми сторонами, или какие другие способы оценки применялись;
(5) для каждого переоцененного класса основных средств: балансовая стоимость, которая учитывалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости; и
(6) доход от переоценки, отражающий изменения за период, и ограничения в распределении суммы переоценки между акционерами.
В соответствии с МСФО (IAS) 36 компания также должна раскрывать дополнительную информацию об основных средствах, подвергшихся обесценению.
Поощряется раскрытие компаниями следующей информации:
(1) балансовая стоимость временно неиспользуемых основных средств;
(2) валовая балансовая (первоначальная) стоимость полностью самортизированных, но еще используемых объектов основных средств;
(3) балансовая стоимость объектов основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия; и
(4) при учете по фактической стоимости: справедливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.
|
|
|
