Учет по фактической стоимости

Объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (см. ниже раздел по обесценению).

Учет по переоцененной стоимости

Объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

 

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости на отчетную дату.

 

Справедливая стоимость земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен.

Справедливой стоимостью станков и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

 

Если информация о рыночной стоимости отсутствует, справедливая стоимость определяется путем оценки. Например:

текущая стоимость будущих доходов

или

восстановительная стоимость за вычетом амортизации.

 

Чем выше нестабильность рынка, тем чаще должны проводиться переоценки.

 

Если балансовая стоимость сильно отличается от справедливой стоимости, требуется проведение переоценки.

 

Некоторые объекты основных средств требуют ежегодной переоценки вследствие частного изменения их справедливой стоимости.

 

Для основных средств частые переоценки не требуются. Обычно основные средства переоцениваются каждые 3-5 лет, за исключением инвестиционной собственности (см. МСФО (IAS)), для которой частые переоценки являются обычной практикой.

 

Амортизация –учет по переоцененной стоимости

 

Амортизируемая стоимость – себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

 

Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

При переоценке актива, если переоцененная стоимость превышает фактическую, амортизируемая стоимость увеличивается, и амортизационные отчисления за каждый период также увеличиваются.

 

Если же переоцененная стоимость оказывается ниже текущей балансовой стоимости, то амортизируемая стоимость и амортизационные отчисления по каждому периоду уменьшаются.

 

ПРИМЕР –Переоценка – увеличение амортизационных отчислений Вы строите свой головной офис, фактическая стоимость которого составляет $40 млн. На момент готовности здания для использования по назначению производится его переоценка до $60 млн. (В данном примере стоимость земельного участка не учитывается).   Предполагаемый срок полезной службы здания – 40 лет.   Ежегодные амортизационные отчисления составят $1.5 млн. ($60 млн. / 40 лет), а не $1 млн. ($40 млн. / 40 лет).

 

Когда производится переоценка объекта основных средств, вся накопленная амортизация учитывается одним из следующих способов, каждый из которых приводит к тому, что чистая балансовая стоимость объекта становится равной его переоцененной стоимости:

 

(1) Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением полной балансовой стоимости актива.

 

Балансовая стоимость актива после переоценки равняется его переоцененной стоимости.

 

Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до остаточной восстановительной стоимости путем индексирования.

 

ПРИМЕРПропорциональная переоценка амортизации Машина для счета денег первоначально стоила $6000, на нее была начислена амортизация в размере $1000, чистая балансовая стоимость составила $5000. Машина была переоценена путем применения общего индекса цен. Индекс цен вырос на 25% с момента приобретения машины. Таким образом, новая стоимость составила $7500 (6000x125%), амортизация $1250 (1000x125%) и, соответственно, балансовая стоимость - $6250.   Это может быть отражено следующим образом:     Фактическая стоимость Переоцененная стоимость Фактическая стоимость = валовая балансовая стоимость – переоцененная стоимость $6000 $7500 Накопленная амортизация $1000 $1250 Балансовая стоимость актива $5000 $6250
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	1.500
Амортизация	ББ
Капитал – Резерв переоценки	ББ		1.250
Переоценка машины для счета денег.

(2) Амортизация списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива. Чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива.

 

(3) Амортизация начисляется, исходя из оставшегося срока полезной службы.

 

Этот метод часто используется для зданий.

ПРИМЕР Списание амортизации

2. Здание стоило $5млн., на него была начислена амортизация в размере $2млн., чистая балансовая стоимость составила $3млн. Чистая балансовая стоимость здания в результате переоценки составит $6млн.

 

Это может быть отражено следующим образом:

	Фактическая стоимость	Переоцененная стоимость
Фактическая стоимость = валовая балансовая стоимость – переоцененная стоимость	$5 млн.	$6 млн.
Накопленная амортизация	$2 млн.	$0
Балансовая стоимость актива	$3 млн.	$6 млн.

 

 

	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	$1 млн
Накопленная амортизация	ББ	$2 млн
Капитал – Резерв переоценки	ББ		$3 млн
Переоценка здания со списанием амортизации, начисленной до переоценки (по второму способу)

ПРИМЕР Как скорректировать накопленную амортизацию с учетом переоценки амортизируемого актива?

Вопрос для рассмотрения

При переоценке объекта основных средств накопленная амортизация на дату переоценки:

 

i) переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива, так что балансовая стоимость актива после переоценки равняется его переоцененной стоимости; или

 

ii) списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива, и чистая балансовая стоимость переоценивается до переоцененной стоимости актива.

 

Как руководству следует скорректировать накопленную амортизацию с учетом переоценки амортизируемого актива?

 

 

Условия задачи

Банк приобрел техническое устройство за 30 000 1 января 20Х4 года. Срок его полезной службы составляет 10 лет, а ликвидационная стоимость равна нулю. На 31 декабря 20Х4 года переоцененная стоимость технического устройства составила 36 000.

 

Решение

Ниже приведены два методы корректировки накопленной амортизации:

 

Метод 1, Накопленная амортизация переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива.

 

 

		До корректировки		Корректировка с учетом прибыли от переоценки		После корректировки
Фактическая стоимость
По состоянию на 31 декабря		30 000		10 000		40 000 [30,000 x 36 000/27 000]
Накопленная амортизация
По состоянию на 31 декабря		(3000)		(1000)		(4000) [3000 x 36 000/27 000]
Чистая балансовая стоимость		27 000				36 000

 

 

Метод 2: Накопленная амортизация списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива.

 

		До корректировки		Корректировка с учетом прибыли от переоценки		После корректировки
Фактическая стоимость
По состоянию на 31 декабря		30 000		[ 9000-3000]		36 000
Накопленная амортизация
По состоянию на 31 декабря		(3000)
Чистая балансовая стоимость		27 000				36 000

 

Вышеуказанный метод часто применяются в отношении зданий, которые переоцениваются по рыночной стоимости.