 |
Недостатки действующей системы расчетов на предприятии
|
|
|
|
Осуществляя расчеты, предприятие увеличивает или уменьшает свою дебиторскую и/или кредиторскую задолженность.
Дебиторской называется задолженность организаций и отдельных лиц предприятию, а кредиторской - задолженность предприятия организациям и отдельным лицам. Рост дебиторской задолженности означает отвлечение из оборота средств предприятия, а рост кредиторской задолженности часто является результатом финансовых затруднений предприятия.
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части предприятий. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.
Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. При анализе надо выявить изменение сумм дебиторской задолженности на предприятии и сгруппировать их по причинам образования. Дебиторская задолженность может возникнуть как в случае отгрузки готовой продукции покупателям (оказания услуг) заказчику без предоплаты, так и при нарушении сроков поставки по авансам, оплаченным поставщикам.
Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшения прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов.
|
|
|
На уровень дебиторской задолженности предприятия влияет множество факторов как объективного, так и субъективного характера. К объективным следует отнести экономические условия, в которых осуществляется предпринимательская деятельность: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукции, принятая на предприятии система расчетов и др. К субъективным - профессиональный уровень финансового менеджера, кредитную политику предприятия, которая может существенно влиять на реализацию.
Причинами возникновения дебиторской задолженности с большим сроком погашения является то, что предприятия, пытаясь хоть как-то сохранить сбыт, идут на поставку продукции без предоплаты. Результатом является рост дебиторской задолженности и долгов самого предприятия. Часто поэтому поводу со стороны руководителей предприятия можно услышать различные оправдания.
Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.
В процессе анализа дебиторской задолженности нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы и др.). Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.
|
|
|
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных величин. Значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами. Для этого можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы, услуги; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации. Значение этого показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии; так, если основной типовой договор предусматривает оплату в течение двух недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента равно 1/26. Таким образом, если расчетное значение коэффициента превосходит 1/26, можно сделать вывод, что предприятие имеет проблемы со своими дебиторами. Обратное отношение данного коэффициента - оборачиваемость дебиторской задолженности.
. Оборачиваемость дебиторской задолженности, которая рассчитывается по формуле 1:
Выручка от реализации
Оборачиваемость ДЗ = - ---------------------------------- - ( 1)
Средняя ДЗ
Этот показатель характеризует кратность превышения выручки от реализации над средней дебиторской задолженностью.
Кроме того, при анализе дебиторской задолженности предприятия рассчитывается следующие показатели:
2. Период погашения дебиторской задолженности, характеризующий ее качество и ликвидность:
Длительность гарантированного периода
Период погашения ДЗ = - ------------------------------------------------- - ( 2)
Оборачиваемость ДЗ
Данный показатель характеризует сложившийся за период срок расчетов покупателей.
. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов характеризует структуру оборотных активов и рассчитывается по формуле 3:
ДЗ
|
|
|
Доля ДЗ = - -------------------------- - * 100% ( 3)
Оборотные активы
. Доля сомнительной (свыше 1 года) дебиторской задолженности также характеризует ее качество. Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности:
Сомнительная ДЗ
Доля сомнит. ДЗ = - ----------------------- - * 100% ( 4)
ДЗ
. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности:
Просроченная ДЗ
Доля проср. ДЗ = - ----------------------- - * 100% ( 5)
ДЗ
. Период оборачиваемости дебиторской задолженности
Средние остатки задолженности
по счетам дебиторов х Дни периода
Период ДЗ = - ----------------------------------------------------------------- - ( 6)
Сумма кредитового оборота по счетам дебиторов
На практике часто необходимо рассчитать срок погашения дебиторской задолженности поставщиков, за предоплаченные материалы, в таком случае используются суммы авансов выданных и суммы поступивших товаров (сырья, материалов и комплектующих изделий).
Все эти показатели сравнивают в динамике, со среднеотраслевыми данными, нормативами и изучают причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длительный цикл банковского документооборота и т.д.).
Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.
Иногда считают, что дебиторская задолженность может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую, и что в анализе следует принимать во внимание только разность межу ними. Это мнение глубоко ошибочно, так как предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги от своих кредиторов или нет. Поэтому при анализе дебиторскую и кредиторскую задолженность следует рассматривать отдельно: дебиторскую как средства временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую как средства временно привлеченные в оборот. Однако заметим, что в мировой учетно-аналитической практике сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности - обычный и весьма распространенный прием.
|
|
|
В целом, баланс дебиторско-кредиторской задолженности указывает на превышение и отвлечение средств в них. Если использование в обороте сумм кредиторской задолженности превышает на значительную сумму отвлечение средств в дебиторскую, то это, безусловно, улучшает общую платежеспособность предприятия, но его нельзя в полной мере отнести к положительной стороне работы предприятия, поскольку оно вызвано или условиями расчетов или их нарушением. Заметим однако, что анализ ликвидности и платежеспособности предприятия основан на сопоставлении дебиторской и кредиторской задолженности.
Наличие стабильной суммы дебиторской задолженности может говорить о том, что существуют суммы непогашенного остатка в течение всех периодов. Если такая задолженность существует более 3 лет. Она подлежит списанию за счет сумм созданного резерва по сомнительным долгам. В то же время, если непогашенный остаток дебиторской задолженности существует более 3 месяцев (после даты оплаты по договору), то необходимо рассмотреть вопрос о передаче дела о взыскании суммы задолженности через суд.
Наличие непогашенных в течение длительного времени (до 3-х лет) сумм кредиторской задолженности также важно рассматривать с точки зрения необходимости ее срочного погашения, при этом предприятию необходимо будет уплатить пени за просрочку платежей. Таким образом, для анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходим анализ непосредственно по контрагентам.
На примере ООО "Строитель" актуально провести анализ по дебиторам и кредиторам на 1.07.2010 г., и рассмотреть погашение дебиторской и кредиторской задолженности в 1-м полугодии 2010 года.
Проведем отдельно анализ по поставщикам и по покупателям. При этом очень важно отметить, что нередко за поставщиками также числится дебиторская задолженность по оплаченным, но не полученным материалам, и такие суммы необходимо выявлять, так как несвоевременно полученные материалы достаточно сильно тормозят производственный процесс, а значит, и деятельность предприятия в целом.
|
|
|
В расчете также необходимо выделить отдельно дебиторско-кредиторскую задолженность, которая возникла в течение последнего месяца, а также задолженность по которой не было движения в течение полугодия.
Таблица 1
Анализ движения по сч.60 "Расчеты с поставщиками" за 1 полугодие 2010 г., тыс. руб.
| Группа контрагентов по дате возникновения задолженности | СнД | СнК | ОбД | ОбК | СкД | СкК |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Кредиторская задолженность на начало года | 0,0 | 2036,08 | 8414,77 | 7623,90 | 228,14 | 1473,35 |
| в т. ч. неоплаченный остаток с 1.01 по 1.07.2010г. | 0,0 | 35,48 | 0,0 | 1,0 | 0,0 | 36,48 |
| Авансы выданные поставщикам на начало года | 549,94 | 0,0 | 2241,37 | 2373,14 | 421,59 | 3,43 |
| В т. ч. остаток дебиторской задолженности с 1.01 по 1.07.2010г. | 67,62 | 0,0 | 4,17 | 0,0 | 71,78 | 0,0 |
| Кредиторская задолженность, возникшая в течение полугодия | 0,0 | 0,0 | 307,51 | 440,08 | 0,0 | 132,57 |
| Полностью проведенные расчеты | 2948,37 | 2948,37 | ||||
| Дебиторская задолженность поставщиков, возникшая в течение полугодия | 0,0 | 0,0 | 1693,73 | 1463,11 | 230,62 | 0,0 |
| Итого по сч.60 (развернутое): | 549,94 | 2036,08 | 15604,90 | 14848,60 | 879,50 | 1609,35 |
| В т. ч. Прирост в июне | 0,0 | 0,0 | 1046,40 | 1083,44 | 71,27 | 70,13 |
Исходя из данных таблицы 1 на 1 января 2010 года на ООО "Строитель" было произведено предоплаты поставщикам в размере 549 тыс. рублей, по данной группе поставщиков на конец периода существует также задолженность в размере 421 тыс. рублей. По первой группе поставщиков существовала задолженность в размере 2,03 млн. рублей, на конец года задолженность перед данными поставщиками составила 1,47 млн. рублей, дебиторская задолженность поставщиков данной группы - 230 тыс. рублей.
Особое внимание следует уделить группе поставщиков по которым не производилось расчетов в течение полугодия на сумму 35,48 тыс. рублей. Поступлений материалов по данной группе также почти не производилось, за исключением списания суммы задолженности на 0,06 тыс. рублей и одного поступления материалов на сумму в размере 1,07 тыс. рублей. Отрицательным надо также признать тот факт, что на сумму выданных на 01.01.10г. авансов поставщикам в размере 67,26 тыс. рублей, в течение полугодия не поступило материалов, и кроме того, вновь была произведена предоплата в размере 4,17 тыс. рублей. В ряде случаев, возможно, что имеется факт неотфактуровок по некоторым поставкам. Например, поступление материалов числится по одному виду названия фирмы, а оплаты - по другому, что бухгалтерские программы обозначают как разных контрагентов, или не проведение взаимозачета, когда одна и та же фирма числится и в поставщиках и в покупателях.
Кредиторская задолженность, которая образовалась в июне составляет 70,13 тыс. рублей, новые авансы в данном месяце (по ранее закрытым или новым расчетам) - 71,2 тыс. рублей. В целом снижение суммы кредиторской задолженности поставщикам до 730 тыс. рублей произошло не только за счет достаточно большой суммы погашения долгов существовавших ранее, но и за счет выдачи большей суммы авансов за материалы, чем на начало периода.
Анализ изменения дебиторской задолженности покупателей необходимо произвести аналогично кредиторской, при этом желательно при оперативной сводке и предоставлении бухгалтерской информации по каждому контрагенту указывать дату возникновения задолженности.
Таблица 2
Анализ движения по сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 1 полугодие 2010 года (дебиторская задолженность в расчете оборачиваемости), тыс. руб.
| Группа контрагентов | СнД | СнК | ОбД | ОбК | СкД | СкК |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Дебиторская задолженность, на начало года | 1645,93 | 0,00 | 8791,36 | 8986,54 | 1476,16 | 25,41 |
| В т. ч. неоплаченный остаток | 37,65 | 0,00 | 8,42 | 0,00 | 46,07 | 0,00 |
| Предоплаты, поступившие на начало года | 0,0 | 353,09 | 4344,18 | 4346,17 | 57,47 | 412,55 |
| в т. ч. неотгруженный остаток с 1.01 по 1.07.2010г. | 0,0 | 17,87 | 0,0 | 0,76 | 0,0 | 17,11 |
| Дебиторская задолженность, возникшая в течение полугодия | 0,0 | 0,0 | 3094,95 | 1544,60 | 1550,35 | 0,0 |
| Кредиторская задолженность, возникшая в течение полугодия | 0,0 | 0,0 | 923,25 | 974,79 | 0,0 | 51,54 |
| Полностью проведенные взаиморасчеты | 1695,72 | 1695,72 | ||||
| Итого по сч.62 (развернутое): | 1645,93 | 353,09 | 18849,47 | 17547,83 | 3083,98 | 489,51 |
| В т. ч. Прирост в июне 2010г. | 429,982 | 433,13 | 21,07 | 24,22 |
По анализу расчетов с покупателями можно сказать следующее: общая сумма долга покупателей - 1,64 млн. рублей, при этом сумма в размере 37,65 тыс. рублей - покупатели, которые не производили выплат в течение 1 полугодия 2010 года. Отрицательным можно считать то, что по данным бухгалтерского учета им также производились отгрузки готовой продукции на сумму 8,42 тыс. рублей. Однако, более подробный обзор данных свидетельствует о том, что фирмы, по которым имеется задолженность в данном случае проходят как по сч.60, так и по сч.62, что говорит о том, что по данным предприятиям необходимо составление актов сверки и подписание актов взаимозачетов.
Общая сумма дебиторской задолженности покупателей 3,08 млн. рублей, при расчете сальдо на конец она уменьшается на сумму предоплаченной, но неотгруженной продукции - 490 тыс. рублей.
Итого общая сумма дебиторской задолженности по покупателям и поставщикам - 3,95 млн. рублей, кредиторской - 2,1 млн. рублей. Общее представление о дебиторско-кредиторской задолженности может дать анализ по всем статьям баланса.
|
|
|
