 |
Лекция 5. Налоги как основной источник государственных и муниципальных доходов
|
|
|
|
5.1. Характеристика налоговой системы Российской Федерации. Налоговые полномочия органов власти и управления различных уровней.
5.2. Социально-экономическая сущность налогов, их функции. Элементы налогообложения.
5.3. Налоговая система Российской Федерации.
5.4. Налоговые полномочия органов власти различных уровней.
5.5. Налоговый контроль.
5.1. Характеристика налоговой системы Российской Федерации. Налоговые полномочия органов власти и управления различных уровней.
Главной статьёй бюджетных доходов являются налоги. Налоги обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц, устанавливаемые органами законодательной власти с определением размеров, сроков уплаты, предназначенные для обеспечения деятельности органов власти.
Можно выделить следующие основные функции налогов: фискальная, распределительная, стимулирующая, контрольная.
С помощью реализации фискальной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача реализации фискальной функции обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.
С помощью налогов происходит перераспределение вновь созданного ВВП в пользу других регионов, физических лиц, отраслей экономики. Эту функцию налогов принято называть распределительной.
Стимулирующая, или регулирующая функция означает, что государство через финансовую политику влияет на процессы воспроизводства, накопления капитала, величину платёжеспособного спроса. Через систему налоговых льгот и налоговых санкций происходит регулирование производственной и социальной активности.
|
|
|
С одной стороны, государственные органы используют налоговые методы с целью координации и контроля финансовой деятельности. С другой стороны контрольная функция выражается в соизмерении расходов государства и потенциала экономики при формировании доходов бюджетной системы.
Теоретическую основу налогов составляют его элементы. Основными из них являются:
плательщик организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы;
объект налогообложения юридические факты (действия, события, состояния), с наступлением которых возникает обязанность по уплате налога;
налоговая база - сумма, с которой взимается налог, это часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога;
налоговая ставка та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога; может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях), либо в процентах;
налоговый период это календарный год или другой период времени относительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;
порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме.
В соответствии со ст.17 ч. I Налогового кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
К факультативным элементам налогообложения относятся: налоговые льготы и основания для их использования, ответственность за налоговые правонарушения, а также порядок удержания и уплаты неправильно удержанных сумм налога.
От налога следует отличать сбор, представляющий собой обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков юридически значимых действий государственными органами, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Таким образом, если налоги поступают только в бюджетный фонд, то сборы носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды. К сборам относятся: государственная пошлина, таможенный сбор, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лицензионные сборы.
|
|
|
Налоги и сборы классифицируются по ряду признаков. Прежде всего, налоги подразделяются на две подсистемы: прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица, а косвенные взимаются в виде надбавки к цене товара. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, уплачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лицами. По объекту налогообложения налоги группируются следующим образом: налоги на имущество, налог на землю, рента; налог на капитал, налог на средства потребления. Основой следующего классификационного признака является источник уплаты налогов. Это: заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость.
Наиболее существенным признаком классификации налогов является принадлежность их к уровням власти и управления.
5.2. Социально-экономическая сущность налогов, их функции. Элементы налогообложения.
Налоговая систему образует совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения. В то же время необходимо понимать, что налоговая система многоуровневая, она включает не только совокупность налогов, сборов и других платежей (система налогов), но также совокупность законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов, и систему государственных институтов, осуществляющих администрирование налогов, контроль за своевременностью и полнотой их уплаты.
|
|
|
Документом, регламентирующим концептуальные положения структуры и функционирования налоговой системы Российской Федерации, является Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I от 31 июля 1998 года 146-ФЗ, часть II от 5 августа 2000 года, 117-ФЗ).
В части I Налогового кодекса реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы:
единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;
чёткое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;
однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;
определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов с другой стороны.
Налоги в России, в соответствии с Налоговым кодексом, разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия: федеральные, региональные, местные. Подобная трёхуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеративное устройство. Налоги и сборы, взимаемые на территории России, представлены в Таблице 1.
Таблица 1. Классификация налогов и сборов Российской Федерации (по Налоговому кодексу)
| Федеральные (ст.13 НК) | Региональные (ст.14 НК) | Местные (ст.15 НК) |
| 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц; 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина и таможенные сборы; 9) налог на пользование недрами; 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 13) лесной налог; 14) водный налог; 15) экологический налог; 16) федеральные лицензионные сборы. | 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы; | 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование или дарение; 5) местные лицензионные сборы; |
|
|
|
5.3. Налоговая система Российской Федерации.
Экономические принципы формирования налоговой системы должны создавать условия для государственного регулирования воспроизводственного процесса не в форме прямого директивного вмешательства, а посредством целенаправленного регулирования финансовых потоков в отдельных сферах и отраслях, а также в процессе накопления капитала, формирования платёжеспособного спроса населения. Отсюда, налоговая система, как совокупность существующих налогов, механизмов их исчисления и методов контроля за их взиманием, призвана создавать для предпринимателей общие условия их деятельности, способствующие накоплению инвестиционного капитала, повышению эффективности производства.
В Российской Федерации налоговая система ориентирована на потребности бюджетного финансирования, т.е. преобладает фискальная функция налогов. При этом рост налогового бремени подавляет деловую активность, а получаемые доходы бюджета всё равно не покрывают потребности бюджета. В сложившейся ситуации возникает задача разумного распределения доходного (налогового) потенциала между уровнями бюджетной системы страны.
Построение налоговой системы определяется налоговыми полномочиями - правами уровней бюджетной системы вводить налоги, получать налоговые доходы и администрировать налоги. В соответствии с Конституцией РФ, Налоговым, Бюджетным кодексами РФ, ФЗ О финансовых основах местного самоуправления и другими нормативно-правовыми актами, налоговыми полномочиями обладают Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления.
В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закреплённые и регулирующие:
- закреплённые налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд;
|
|
|
- регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной бюджетным законодательством.
Выделяют четыре основных принципа распределения налоговых полномочий:
- стабильность разделения;
- собственные доходы должны быть достаточны для эффективной реализации расходных полномочий;
- доходы, генерируемые национальной экономикой должны облагаться федеральными налогами;
- право делегировать (передавать) свои налоговые доходы нижестоящим бюджетам.
Можно выделить следующие критерии распределения налогов между уровнями бюджетной системы:
- стабильности - чем больше налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше уровень бюджетной системы, за которым они должны закрепиться;
- экономической эффективности за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться те налоги, налоговая база которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти. При этом если трудно обеспечить уплату налога на местном уровне, то налог необходимо закрепить за более высоким уровнем власти;
- мобильности налоговой базы чем выше мобильность, тем на более высоком уровне должен собираться налог;
- равномерности размещения налоговой базы чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем больше должна быть централизация налога;
- социальной справедливости - налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть закреплены за федеральным уровнем;
- бюджетной ответственности платежи за бюджетные услуги должны поступать в бюджет того уровня власти, который данную бюджетную услугу оказывает.
В мировой практике широко применяются три основные модели взаимодействия Центра и субъектов Федерации в области реализации налоговых полномочий:
распределение налоговых источников и их раздельное использование (разделение налоговых баз);
последующее разделение (расщепление) части доходов, полученных федеральным бюджетом от раздельного использования этих источников;
совместное использование одной и той же налоговой базы (совместное или параллельное использование налоговых баз).
В Российской Федерации формально используются все три основные формы распределения налоговых полномочий между уровнями бюджетной системы, однако роль этих трёх форм отнюдь не одинакова. Однозначно доминирует разделение федеральных налогов между бюджетами всех уровней. Второй по значимости формой является совместное использование доходной базы, а роль раздельного использования источников крайне незначительна (Таблица 2).
Таблица 2. Модель взаимодействия Центра и субъектов Федерации в области налоговых полномочий по основным видам налогов.
| Вид налоговых платежей | Статус налога по законодательству | В какой бюджет поступает | Модель взаимодействия | Используемый механизм |
| Налог на прибыль | Федеральный | Федеральный, субъектов Федерации, местный | Совместное использование налоговой базы | Установление двух видов ставок |
| Налог на доходы физических лиц | Федеральный | Субъектов Федерации, местный | Распределение налоговых доходов | Установление норматива зачисления в бюджет |
| НДС | Федеральный | Федеральный | Распределение налоговых доходов | Установление норматива зачисления в бюджет |
| Акцизы | Федеральный | Федеральный, субъектов Федерации, местный | Распределение налоговых доходов | Установление вида товара, акцизы на которые зачисляются в соответствующие бюджеты |
| Налог на имущество предприятий | Субъектов Федерации | Субъектов Федерации, местные бюджеты | Разделение налоговых баз (между Федерацией и её субъектами) Разделение налоговых доходов (между субъектами Федерации и местными бюджетами) | |
| Таможенные пошлины | Федеральный | Федеральный | Разделение налоговых баз | |
| Налог с продаж | Субъектов Федерации | Субъектов Федерации | Разделение налоговых баз |
5.4. Налоговая система Российской Федерации.
Налоговый контроль заключается в проверках выполнения хозяйственными агентами и физическими лицами своевременности и полноты выполнения своих налоговых обязательств перед государством. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений обязанных лиц, проверки данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.
Налоговое правонарушение это виновно совершённое противоправное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и их представителей за которое установлена законом ответственность. Виновным в совершении налогового правонарушения признаётся лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Срок исковой давности по налоговым правонарушениям установлен в три года.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Она устанавливается и применяется в виде денежных взысканий штрафов. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза, по сравнению с установленным размером. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санки более строгой.
Налоговый кодекс выделяет условия, при которых лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения: отсутствие нарушения норм законодательства и отсутствие вины лица.
Выделяют два вида правонарушений: умышленное и по неосторожности. Налоговое правонарушение признаётся умышленным, если лицо осознавало противоправный характер и желало или сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий. Налоговое правонарушение признаётся совершённым по неосторожности, если лицо не осознавало противоправный характер последствий, либо лицо не достигло 16 лет, либо истёк срок исковой годности со дня совершения правонарушения.
Налоговый кодекс устанавливает следующие виды налоговых правонарушений и устанавливает за них меры ответственности (см. Таблицу 3).
Таблица 3. Виды налоговых правонарушений и установленные за них штрафы.
| Нарушение | Штраф |
| Нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе (ст.116 НК) | 5 тыс. руб. |
| Уклонение от постановки на учёт в налоговом органе (ст.117 НК), ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учёт в налоговом органе | 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. |
| То же более трёх месяцев | 20% от доходов, полученных в период деятельности более 90 дней |
| Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счёта в банке (ст.118 НК) | 5 тыс. руб. |
| Нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов до 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации (ст.119 НК) | 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 руб. |
| То же в течение более 180 дней | 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% налога, подлежащего уплате за каждый полный или неполный месяц со 181 дня |
| Грубое нарушение правил учёта доходов, расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК), если эти деяния совершены: - в пределах одного налогового периода - в течение более одного налогового периода | 5 тыс. руб. 15 тыс. руб. |
| То же если они повлекли занижение налоговой базы | 15 тыс. руб. |
| Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке налоговым органом | 20% от неуплаченной суммы налога |
| Те же действия, совершённые умышленно | 40% от неуплаченных сумм налога |
| Невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм налогов | 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению |
|
|
|
