Обесценение активов, его определение и признаки

Цель стандарта состоит в том, чтобы установить процедуры, которые компания применяет для того, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой стоимости.

Сфера применения Данный стандарт применяется ко всем активам (включая инвестиции в АК, ДК,СП), за исключением:

*Запасов (IAS-2),Необоротных активов, предназначенных для продажи (IFRS-5)

*Активов, полученных по договорам подряда (IAS-11)

*Отложенных налоговых активов (IAS-12)

*Финансовых активов (IAS-32)

*Активов, связанных с вознаграждением (IAS-19)

*Инвестиционной собственности(СС) (IAS-40)

*Биологических активов (СС) (IAS-41)

Основные определения

Убыток от обесценения- это сумма, на которую балансовая стоимость(БС)>Возмещаемой стоимости

Возмещаемая стоимость (ВС) – это наибольшая величина из: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования

Ценность использования – приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидаются к получению от актива или ЕГДС.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу(ЧСР) – это рыночная цена актива за минусом затрат на реализацию.

Единица, генерирующая денежные потоки(ЕГДП) -это наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая денежные потоки, которые в большей степени независимы от денежных потоков, генерируемых другими активами или группами активов.

Признаки обесценения:

1)Внешние признаки. В течение периода снижение рыночной стоимости актива было существенно большим, чем можно было ожидать в результате течения времени или нормального использования

В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, которые отрицательно сказываются на положении компании.

Увеличение рыночных процентных ставок, что может привести к уменьшению возмещаемой стоимости актива.

Балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация.

2)Внутренние признаки. Имеются свидетельства устаревания или физического повреждения актива

В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения, которые отрицательно сказываются на степени или способе использования актива.

Внутренняя отчетность компании представляет свидетельство того, что экономические результаты использования актива окажутся хуже, чем предполагалось(например, фактические чистые потоки денежных средств или операционная прибыль от актива значительно хуже, чем заложенные в бюджет).

Тестирование на обесценение

По состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять наличие признаков обесценения активов или ЕГДП, и при их наличии произвести оценку возмещаемой стоимости. Если признаков обесценения нет, то ВС не рассчитывается, за исключением следующих активов:

*НМА с неопределенным сроком службы

*НМА не готовые к использованию

*Гудвилл или ЕГДП, включающая гудвилл

Тестирование таких активов проводится:

1) ежегодно,

2) при наличии признаков обесценения ЕГДП.

3) до окончания годового периода, в течение которого произошло объединение бизнеса.

Тест на обесценение – этапы:

*Идентификация генерирующих единиц (cash-generating units), к которым относится гудвилл

*Распределение (allocation) гудвилла между генерирующими единицами

*Проверка генерирующих единиц на обесценение

*Признание убытка от обесценения (при наличии).

Сравнение балансовой стоимости единицы (БС), включая гудвилл, с ее возмещаемой суммой (ВС)

*если БС < ВС, тогда считается, что обесценения единицы и гудвилла нет

*если БС > ВС, тогда признается обесценение в сумме превышения (разницы).

Проверка на обесценение активов в составе генерирующих единиц, при наличии соответствующих свидетельств, проводится до проверки на обесценение самой ЕГДП, содержащей гудвилл.

Признание убытка от обесценения генерирующей единицы:

*признается на счете прибылей и убытков либо переоценки (если актив учитывается по переоцененной стоимости)

*распределение убытка от обесценения ЕГДП): гудвилл и другие активы.

Раскрытие информации

По каждому классу активов организация обязана раскрывать следующую информацию:

*сумму убытков от обесценения, признанных в прибыли или убытке в течение периода, и линейную статью (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которой эти убытки отражаются.

*реверсированную сумму убытков от обесценения, признанных в прибыли или убытке в течение периода, и линейную статью (статьи) отчета о прибылях и убытках, в которой эти убытки реверсируются.

*сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода.

*реверсированную сумму убытков от обесценения по переоцененным активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода.

Для ЕГДП необходимо раскрыть:

• название ЕГДП (является ли она производственной линией, цехом и тд)

• сумму убытка от уменьшения стоимости

• если объединение активов для ЕГДП изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой стоимости ЕГДП, (если таковая имеется), организация должна описать современный и предыдущий способы объединения активов и причины для изменения способа определения ЕГДП.

Оборотная ведомость

Одним из способов контроля правильности записей на счетах является составление оборотной ве­домости.

Оборотные ведомости — это способ обобщения информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяцана основании данных счетов: об остатках на начало и конец ме­сяца и оборотах по дебету и кредиту.

В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета в порядке отражения их в рабочем плане счетов. На каждый счет используется одна строка в ведомости. Оборотная ведо­мость имеет три пары равенств колонок:

1. первая пара — остатки на начало месяца по дебету и кредиту;

2. вторая пара — обороты за месяц по дебету и кредиту;

3. третья пара — остатки на конец месяца по дебету и кредиту.

Обязательно должно соблюдаться равенство этих колонок. Оно следует из:

· строения баланса;

· применения метода двойной записи;

· и третье равенство вытекает из двух первых — строения баланса и применения метода двойной записи.

Равенство колонок имеет большое контрольное значение, так как отсутствие равенства свидетель­ствует о наличии ошибок, которые необходимо исправить.

Итоговая сумма оборотов должна совпадать с итогом журнала регистрации хозяйственных опера­ций. Если этого соблюдения нет, значит, какая-либооперация пропущена либо разнесена дважды. Сле­дует найти и исправить ошибку.

Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на ко­нец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса организации, так как основная часть статей баланса соответствует наиме­нованиям синтетических счетов.

Оборотные ведомости заполняются и для контроля записей по аналитическим счетам, ее итоги све­ряют с итогом соответствующегосинтетического счета.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам также может иметь шахматную форму в зави­симости от принятой организацией формыбухгалтерского учета.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналити­ческий учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Равенства итогов колонок оборотной ведомости по аналитическим счетам не должно быть, но итоги должны быть равны итогам синтетического счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: