 |
Представление финансовой отчетности. Принципы, применяемые при составлении финансовой отчетности
|
|
|
|
Представление финансовой отчетности осуществляется на основании МСФО №1 (IAS1) «Представление финансовой отчетности»
Финансовая отчетность -система показателей, характеризующих условие и результаты ее работы за истекший период.
Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
Закон РК "О бух.учете и фин.отчетности" устанавливает, что финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положение и результатах организации
Полный комплект финансовой отчетности состоит из:
1. Отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода (по старому: «бухгалтерский баланс»)
2. Отчет о совокупном доходе за период (по старому: «отчет о прибылях и убытках»)
3. Отчет о движении денежных средств за период
4. Отчет об изменениях в собственном капитале за период
5. Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию (пояснительная записка)
6. Отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда компания применяет учетную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный расчет (пересчет) или переклассификацию статей в своей финансовой отчетности
Организации представляют финансовую отчетность:
1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;
2) уполномоченному органу в области государственной статистики по месту государственной регистрации;
3) органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.
|
|
|
Финансовая отчетность представляется в национальной валюте Республики Казахстан.
Организации (кроме финансовых организаций, микрофинансовых организаций, специальных финансовых компаний, созданных в соответствии с законодательством Республики Казахстан о проектном финансировании и секьюритизации, и исламских специальных финансовых компаний, созданных в соответствии с законодательством Республики Казахстан о рынке ценных бумаг) представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Принципы
Принципы составления отчетности состоят из концептуальных основ формирования ее показателей. В МСФО концептуальные основы формирования отчетности приводятся в принципах подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы составления финансовой отчетности подразделяются на группы:
1.основополагающие принципы, на которых базируется финансовая отчетность;
2. качественные характеристики финансовой отчетности.
Принцип начисления. Финансовая отчетность должна составляться с использованием метода начисления, за исключением отчета о движении денежных средств. Согласно данному принципу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства получены
Идея принципа начисления состоит в том, чтобы раздвинуть рамки бухгалтерской отчетности и продемонстрировать не только осуществленные, но и будущие денежные потоки компании
Принцип непрерывности. Данный принцип базируется на предположении о непрерывной работе компании. Предполагается, что компания будет действовать в обозримом будущем (12 мес.) и не имеет намерения ликвидироваться или сокращать свою деятельность
Если компания имеет намерение ликвидироваться или существенно сократить свою деятельность, то финансовая отчетность должна составляться по другим принципам. А именно:
|
|
|
-Имущество отражается по ликвидационной стоимости
-Все статьи баланса рассматриваются как краткосрочные
-Производятся начисления, связанные с прерыванием договоров и по экономическим санкциям
Кроме основных допущений, финансовая отчетность должна отвечать следующим качественным характеристикам:
Понятность – доступность информации, представленной в финансовой отчетности, для понимания пользователей
Уместность – качество, помогающее пользователям оценивать прошлые, настоящие и будущее события, а также подтверждать или исправлять прошлые ошибки
На уместность информации влияют ее характер и существенность. Информация считается существенной, если ее пропуск/искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовых отчетов
Надежность – включает достоверное представление информации в финансовой отчетности
Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее получение
Своевременность – информация, представленная в финансовой отчетности должна быть полезной во время принятия решения
Сопоставимость – для того, чтобы информация была сопоставимой необходимо соблюдение определенных требований. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять
-Финансовая отчетность одной компании за разные периоды, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результаты деятельности
-Финансовая отчетность разных компаний, чтобы оценивать их относительное финансовое положение
Публичность – осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены АО, кредитные, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды
Нейтральност ь – информация, содержащаяся в финансовой отчетности должна быть непредвзятой, т.е. не оказывать влияния на принятие решений или формирование суждений для достижения запланированного результата
Осмотрительность – введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждений в условиях неопределенности так, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и доходы – занижены
|
|
|
Преобладание сущности над формой – в данном случае следует исходить из экономической реальности совершаемых хозяйственных операций
Финансовая отчетность, составленная на основе Концептуальных основ подготовки и представления финансовой отчетности, служит основной информационной базой для принятия обоснованных экономических решений
Прибыль на акцию. МСФО 33.
Целью стандарта является установление принципов определения и представления прибыли на акцию. Антиразводнение — увеличение или уменьшение прибыли на акцию, являющийся результатом допущения конвертации (обмен) конвертируемых инструментов, использование опционов или варрантов, выпуска обыкновенных акций. Разводнение — уменьшение или увеличение прибыли на акцию, которое является результатом допущения конвертации конвертируемых инструментов, исполнения опционов или варрантов, выпуска обыкновенных акций. Обыкновенные акции — долевой инструмент более низкого статуса по сравнению с другими долевыми инструментами. Потенциальная обыкновенная акция — финансовый инструмент или другой договор предоставляющий владельцу право собственности на такие акции. Потенциальными акциями являются: 1.финансовые обязательства или долевые инструменты, в том числе привилегированные акции, конвертируемые в обыкновенные акции. 2.опционы и варранты. 3.акции, выпускаемые после выполнения условий по договору. Привилегированные акции делятся на 2 вида: 1.кумулятивные- если дивиденды за период не объявлены, то они накапливаются и должны начисляться не зависимо от того, были ли дивиденды объявлены. 2.некумулятивные — если дивиденды за период не объявлены, то держатели теряют право на их получение. Базовая прибыль на акцию рассчитывается — делением чистой прибыли (убытка) за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этом периоде. Для расчета базовой прибыли на акцию, чистая прибыль (убыток) признанная в отчете за период уменьшается на сумму дивидендов на привилегированные акции. Расчетная стоимость акций без выпущенных прав = сумма справедливой стоимости акций в обращение и величины, полученных при реализации прав на акции / на сумму всех акций, в том числе с реализованными правами. Корректирующий коэффициент = справедливая стоимость акций до реализации прав / на расчетную стоимость акций без выпущенных прав. Базовый показатель количества акций за отчетный период должен равняться средневзвешенному числу обыкновенных акций находившихся в обращении в течении данного отчетного периода. Средневзвешенное количество акций в обращении определяется их количеством на начало отчетного периода «+» количество размещенных акций за период «-» количество выкупленных акций в течении периода. Эти показатели умножаются на взвешенный временной коэффициент рассчитываемый делением количества дней, в течении которого акции находятся в обращении на общее количество дней в отчетном периоде. Разводненная прибыль на акцию рассчитывается с целью информирования держателей обыкновенных акций о возможном уменьшении или разводнении величины базовой прибыли на акцию, в случае если держатели потенциальных обыкновенных акций реализуют свои права. Разводняющий эффект возникает во всех случаях, когда обыкновенные акции выпускаются и размещаются по цене ниже справедливой стоимости этих акций. Опционы и варранты так же имеют разводняющий эффект, если их результатом является выпуск обыкновенных акций по цене ниже средне рыночной цены обыкновенных акций в течении отчетного периода. Расчет разводненной прибыли состоит в том, что за период чистая прибыль(убыток) распределяющаяся на обыкновенные акции должна корректироваться: на сумму дивидендов, на договоры с разводненным эффектом, которые были вычтены при расчетах чистой прибыли: на сумму % начисленных за период по договорам с разводненным эффектом, конвертируемым в обыкновенные акции; любых других изменениях в доходах и расходах, которые могут быть вызваны конвертацией в обыкновенные акции, договоров с разводненным эффектом.
|
|
|
|
|
|
