 |
Исходя из налога за прошлый квартал
|
|
|
|
Фирмы, которые используют данный способ, должны перечислять авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого текущего месяца, то есть вперед. Например, авансовый платеж за январь следует уплатить до 28 января.
Сумма ежемесячного авансового платежа равна:
· сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего года – в I квартале текущего года;
· 1/3 суммы авансового платежа за I квартал текущего года – во II квартале текущего года;
· 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за I квартал текущего года – в III квартале текущего года;
· 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и за полугодие – в IV квартале текущего года.
По окончании квартала фирма сопоставляет величину налога, рассчитанного от фактической прибыли, с суммой ежемесячных авансовых платежей.
Если налог больше суммы авансов, то по итогам квартала его придется доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата. Фирма может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.
Пример
Согласно учетной политике ЗАО «Романтика» перечисляет ежемесячные авансовые платежи на основе прибыли предыдущего квартала. Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль в сумме 800 000 руб., в том числе за I квартал – 200 000 руб.
Следовательно, прибыль за II квартал равна 600 000 руб. (800 000 – 200 000), а налог с нее – 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%).
В таком случае в III квартале «Романтика» должна ежемесячно платить в бюджет авансы по налогу в сумме:
120 000 руб.: 3 мес. = 40 000 руб.
Если фирма переходит с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода, об этом нужно известить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Суммы авансов, уплачиваемых в январе – марте при этом порядке уплаты авансовых платежей будут равны одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода. Это правило действует с 1 января 2015 года.
|
|
|
Исходя из фактической прибыли за месяц
Согласно этому способу фирма сразу рассчитывает сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за каждый месяц.
Заплатить авансовый платеж за прошедший месяц надо до 28-го числа следующего месяца.
Пример
В соответствии с учетной политикой ООО «Матрешка» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Предположим, за полугодие фирма получила налогооблагаемую прибыль 800 000 руб. За январь – май ее сумма составила 600 000 руб.
Следовательно, прибыль за июнь равна 200 000 руб. (800 000 – 600 000). Тогда авансовый платеж за июнь составит 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).
Эту сумму «Матрешка» должна перечислить в бюджет не позже 28 июля текущего года.
Если в будущем году вы хотите перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, надо уведомить о своем решении налоговую инспекцию. Сделать это следует до 31 декабря текущего года.
Сроки уплаты налога и представления деклараций
По окончании года фирма рассчитывает сумму налога, которую должна уплатить исходя из фактически полученной прибыли. Ее определяют так:
Разницу между итоговым налогом и суммой уплаченных авансов нужно перечислить в бюджет до 28 марта включительно. Если сумма авансов окажется больше налога по итогам года, фирма может зачесть переплату в счет будущих платежей или вернуть ее. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление.
|
|
|
Подробнее о том, как это сделать, смотрите раздел «Уплата и отчетность» → подраздел «Зачет и возврат излишне уплаченного налога».
Итоговую декларацию по налогу представляют в налоговую инспекцию до 28 марта включительно.
Промежуточные декларации фирмы подают не позже 28-го числа следующего за отчетным периодом месяца.
Если фирма отчитывается ежеквартально, то должна сдать декларации в такие сроки:
· за I квартал – до 28 апреля;
· за полугодие – до 28 июля;
· за 9 месяцев – до 28 октября.
Те, кто перечисляет авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, сдают декларации так:
· за январь – до 28 февраля;
· за январь – февраль – до 28 марта;
· за январь – март – до 28 апреля;
· за январь – апрель – до 28 мая;
· за январь – май – до 28 июня;
· за январь – июнь – до 28 июля;
· за январь – июль – до 28 августа;
· за январь – август – до 28 сентября;
· за январь – сентябрь – до 28 октября;
· за январь – октябрь – до 28 ноября;
· за январь – ноябрь – до 28 декабря.
Декларации представляют в налоговые инспекции по месту нахождения самой фирмы и каждого ее обособленного подразделения. В ИФНС по головному офису сдают декларацию в целом по фирме с разбивкой по филиалам, а в инспекции обособленных подразделений – только части деклараций, касающиеся данного филиала.
Если среднесписочная численность работников организации за предыдущий год превысила 100 человек, организация представляет декларации в налоговую инспекцию только в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Обратите внимание: налоговые агенты обязаны отчитываться только после выплаты партнеру доходов. Например, если за весь год фирма выплатила иностранному партнеру дивиденды один раз (в июне), отчитаться по удержанному налогу она должна только по итогам полугодия (июня).
Как заполнить декларацию
По окончании каждого отчетного периода и по итогам года любая фирма, которая платит налог на прибыль, должна сдать декларацию. Если в отчетном квартале получен убыток, декларацию все равно нужно подать.
|
|
|
По итогам отчетного периода фирмы представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ). С 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, представляют налоговую декларацию только по истечении налогового периода.
Декларацию нужно подать и тем иностранным организациям, которые признаются налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном статьей 246.2 Налогового кодекса. Использовать следует ту же форму, которая утверждена для российских организаций (Письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-03-10/15463).
Обратите внимание: если у фирмы нет операций по расчетному счету и кассе, а также нет объектов обложения налогом на прибыль, декларацию по этому налогу подавать не нужно. В этом случае сдается единая (упрощенная) налоговая декларация, утвержденная приказом Минфина России от 10 июля 2007 года № 62н. Однако следует иметь в виду, что у фирмы, совершающей операции, в результате которых происходит движение денег на счетах в банках, отсутствуют основания для представления в налоговую инспекцию единой (упрощенной) налоговой декларации по налогам, по которым эта организация не имеет объектов налогообложения. Кроме того, главами 21, 24, 25 и 30 НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщиков - организаций от представления в налоговые органы налоговых деклараций, в случаях, когда эти организации не осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг). Это следует из писем Минфина России от 22 января 2013 г. № 03-03-06/1/20 и от 24 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-561.
Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/600@. Этим же приказом утвержден формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме.
Форма декларации, утвержденная названным выше приказом ФНС России, вступила в силу 10 января 2015 года. А это значит, что по этой форме нужно отчитываться, начиная с отчетных периодов 2015 года. При этом ФНС России рекомендовала применять новую форму и за налоговый период 2014 года. Поэтому декларацию за 2014 год можно подготовить как по новой форме, так и по старой, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 года № ММВ-7-3/174@. Об этом говорится в Письме ФНС России от 05 февраля 2015 года № ГД-4-3/1696@.
|
|
|
Далее рассмотрим порядок заполнения новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль.
Листы декларации и приложения к ней условно можно разделить на общие (их заполняют все фирмы) и специальные (их заполняют в особых случаях). При этом все организации обязательно заполняют:
· лист 01 «Титульный лист»;
· лист 02 «Расчет налога»;
· подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)»;
· приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
· приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».
Специальные листы декларации предназначены только для фирм, получивших доходы от отдельных операций или видов деятельности.
Лист 06 предназначен для негосударственных пенсионных фондов.
Лист 07 должны заполнить организации, получившие из бюджета средства целевого финансирования и т. п. (п. 1–2 ст. 251 НК РФ).
Если в прошлых периодах предприятие понесло убытки, которые уменьшают налоговую базу, то в налоговую инспекцию надо также представить приложение 4 к листу 02. При этом его заполняют только за I квартал и за год. Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, должны заполнить приложение 5 к листу 02.
Если фирма выплачивает доходы от долевого участия в других компаниях или начисляет проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, она должна заполнить лист 03. В этом случае она выступает в роли налогового агента.
Если предприятие получило дивиденды от российской или иностранной фирмы, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, то нужно представить лист 04.
Предприятия (кроме пенсионных фондов), которые совершали операции с ценными бумагами, должны подготовить лист 05.
Бухгалтерский учет налога на прибыль
Многие доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражают по разным правилам. При этом бухгалтерскую прибыль (убыток) переносят в отчет о финансовых результатах, а налогооблагаемую – в декларацию по налогу на прибыль. Эти суммы, как правило, отличаются друг от друга.
|
|
|
Возникающие различия в бухучете отражают при помощи Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Оно утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н.
Использование этого Положения позволяет отражать в бухучете различие налога на бухгалтерскую прибыль и налога на налогооблагаемую прибыль, отражаемого в налоговой декларации.
Применять ПБУ 18/02 должны фирмы, которые платят налог на прибыль. От этой обязанности освобождены лишь кредитные, бюджетные и некоммерческие организации. Малые предприятия могут выбирать, применять ПБУ 18/02 или нет. Свое решение они должны закрепить в учетной политике. Напомним, что малыми считают фирмы, отвечающие критериям, перечисленным в Федеральном законе от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
К таким субъектам относятся потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением ГУП и МУП), индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства, для которых выполняются следующие условия.
1. Среднесписочная численность работников
За предшествующий календарный год среднесписочная численность работников субъекта не должна превышать:
· от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
· до 100 человек включительно для малых предприятий (среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до 15 человек).
2. Доходы
Уровень доходов за прошлый календарный год не должен превышать:
· 120 млн. руб. для микропредприятий;
· 800 млн. руб. для малых предприятий;
· 2 млрд. руб. для средних предприятий.
По новым правилам, установленным Законом от 29 июня 2015 г. № 156-ФЗ, действующим с 30 июня, категория субъекта малого и среднего предпринимательства будет меняться, если значения дохода и численности работников будут выше или ниже предельных значений в течение трех следующих друг за другом календарных лет (ранее – в течение двух лет).
Пример
Общество относится к субъектам малого предпринимательства. Его доходы за 2014-2016 годы превышают 400 млн. рублей. Общество перестанет признаваться субъектом малого предпринимательства в 2017 году.
3. Для организаций — доля участия в уставном капитале
С 30 июня к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся организации, в уставном капитале которых:
· доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, благотворительных и иных фондов, общественных и религиозных организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов;
· суммарная доля участия иностранных юридических лиц не превышает 49 процентов;
· суммарная доля участия одного или нескольких предприятий, не являющихся малыми и средними, не превышает 49 процентов.
До 30 июня к субъектам малого и среднего предпринимательства относились организации, в уставном капитале которых:
· суммарная доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций, общественных и религиозных организаций, а также благотворительных и иных фондов не превышала 25 процентов.
· доля участия одного или нескольких предприятий, не являющихся малыми и средними, не превышала 25 процентов.
Отклонения бухгалтерской прибыли от налогооблагаемой называют разницами. Они бывают постоянными и временными.
Постоянные разницы увеличивают или уменьшают бухгалтерскую прибыль раз и навсегда. То есть по данному виду дохода или расхода налоговая база и бухгалтерская прибыль (убыток) никогда не будут равны.
Временные разницы в конечном счете не влияют на величину бухгалтерской прибыли. Они появляются лишь на время, в течение которого постепенно исчезают (погашаются).
Фирмы платят в бюджет налог, рассчитанный исходя из налогооблагаемой прибыли. Она указана в декларации. Этот налог на прибыль называют текущим.
Налог с бухгалтерской прибыли (убытка) считают условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Постоянные разницы
Постоянные разницы могут быть положительными и отрицательными. Постоянные положительные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль до налогооблагаемой, формируя постоянное налоговое обязательство (ПНО). При возникновении постоянной положительной разницы налог на прибыль доначисляют.
Постоянные отрицательные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль до базы, облагаемой налогом на прибыль. Из них образуются постоянные налоговые активы (ПНА). При возникновении постоянной отрицательной разницы налог на прибыль уменьшают до суммы, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли.
Постоянные налоговые обязательства и активы показывают, как данная разница повлияла на налог на прибыль. Их определяют по формуле:
Для учета постоянных налоговых активов и обязательств используется счет 99 "Прибыли и убытки". Проводки могут быть такими:
|
|
|
