 |
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
|
|
|
|
- отражено увеличение отложенного налогового актива.
Имейте в виду, что по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам 8-10 групп амортизацию можно начислять только линейным способом.
Временные налогооблагаемые разницы
Временные налогооблагаемые разницы возникают, если бухгалтерская прибыль в отчетном периоде больше, чем налогооблагаемая. То есть когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Например, в бухучете проценты по кредиту, начисленные до оприходования товаров, учитывают в их стоимости. В расходы они попадут, только когда товары продадут.
В налоговом учете проценты относят на расходы сразу в момент начисления. Таким образом, сначала бухгалтерская прибыль будет больше налогооблагаемой на сумму процентов. В учете появится временная налогооблагаемая разница, которая увеличит отложенное налоговое обязательство.
Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.
Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:
| Отложенное налоговое обязательство | = | Налогооблагаемая временная разница | X | Ставка налога на прибыль |
Налогооблагаемую временную разницу по отдельно взятой хозяйственной операции рассчитывают как разность относящихся к ней сумм доходов в бухгалтерском и в налоговом учете (расходов в налоговом и в бухгалтерском учете).
Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.
Увеличение отложенного налогового обязательства начисляют проводкой:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (увеличение).
|
|
|
Отложенное обязательство со временем исчезнет вместе с налогооблагаемой временной разницей. При его погашении в учете делают запись:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (уменьшение).
Если объект, по которому вы по какой-то причине отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то относящуюся к нему сумму отложенного налогового обязательства также необходимо списать.
Для этого сделайте запись:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- списана сумма отложенного налогового обязательства.
Пример
В июне отчетного года ЗАО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
· в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;
· в налоговом учете - 50 000 руб.
Следовательно, разница между расходами в налоговом и в бухгалтерском учете составила 6000 руб. (50 000 - 44 000).
Сумма отложенного налогового обязательства на счете 77, связанная с амортизацией этого объекта, - 1200 руб. (6000 руб. x 20%).
При списании станка с баланса бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 1200 руб. - списана сумма отложенного налогового обязательства.
Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.
Разницы в доходах
Временные налогооблагаемые разницы в доходах возникают чаще всего у тех организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод.
Вот самые распространенные случаи.
Выручка от реализации
Если фирма, использующая кассовый метод в налоговом учете, начислила выручку от реализации товаров, а оплату от покупателя не получила, в ее бухучете возникают временная налогооблагаемая разница.
Пример
В ноябре отчетного года ЗАО «Продавец» отгрузило ООО «Покупатель» товары на сумму 340 000 руб. (без НДС).
|
|
|
Однако до конца года «Покупатель» заплатил «Продавцу» лишь 200 000 руб. (без НДС).
«Продавец» ведет налоговый учет по кассовому методу. Таким образом, в его бухгалтерском учете доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом - в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).
Бухгалтер «Продавца» сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 200 000 руб. - поступили деньги от «Покупателя»;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 340 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
- 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
- уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в декабре отчетного года «Покупатель» полностью погасил свою задолженность перед «Продавцом», перечислив ему 140 000 руб.
Бухгалтер «Продавца» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 140 000 руб. - поступили деньги от «Покупателя»;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ "РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ",
- 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - погашено отложенное налоговое обязательство.
Разницы в расходах
Временные налогооблагаемые разницы в расходах возникают гораздо чаще, чем в доходах.
Временные налогооблагаемые разницы появляются по таким видам имущества и расходов, как:
· амортизируемое имущество;
· материально-производственные запасы;
· расходы будущих периодов;
· резервы.
Амортизируемое имущество
К амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы, отвечающие определенным критериям.
В большинстве случаев временные налогооблагаемые разницы в их учете возникают по одним и тем же основаниям. Рассматривать разницы будем на примере основных средств.
Разная оценка
В бухгалтерском учете стоимость основного средства складывается из всех затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, если они произведены до ее начала (п. 8 ПБУ 6/01).
В налоговом учете в стоимость основного средства не включают:
|
|
|
· платежи за регистрацию прав на недвижимость;
· проценты по кредитам.
Здесь такие затраты сразу списывают на прочие или внереализационные расходы (ст. 264 и 265 НК РФ).
Поэтому при вводе основных средств в эксплуатацию бухгалтерские расходы будут меньше налоговых на сумму таких затрат. В дальнейшем эти платежи спишут на расходы через амортизацию. Но вначале возникает налогооблагаемая временная разница и увеличивается отложенное налоговое обязательство.
Пример
В феврале фирма приобрела строительно-монтажный инструмент на сумму 80 000 руб. (без НДС).
Его оприходовали по накладной на сумму 80 000 руб.
До начала использования инструмента у фирмы были такие расходы:
· посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства, – 10 000 руб. (без НДС).
Согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», строительно-монтажный инструмент относится к первой амортизационной группе основных средств. Согласно приказу директора срок его полезного использования – 20 месяцев. Инструмент введен в эксплуатацию в марте.
В феврале бухгалтер сделал в учете записи:
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 80 000 руб. – принят к учету инструмент;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – отражены посреднические услуги.
Таким образом, в бухучете в феврале расходов нет.
В налоговом учете инструмент стоит 80 000 руб. Посреднические услуги уменьшат расходы февраля. Возникла временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство:
|
|
|
