 |
Дебет 99 субсчет Кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
|
|
|
|
– 86 000 руб. (430 000 руб. × 20%) – начислено условный расход по налогу на прибыль.
В налоговом учете прибыль составила:
3 500 000 руб. – 3 000 000 руб. – 35 000 руб. = 465 000 руб.
Сумма налога, которую надо заплатить в бюджет, равна 93 000 руб. (465 000 руб. × 20%).
Сверхнормативные расходы на рекламу в сумме 35 000 руб. (70 000 – 35 000) образуют постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство.
В конце месяца бухгалтер составил справку:
На основании бухгалтерской справки в учете сделана запись:
ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– 7000 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство.
Таким образом, налог на прибыль в бухучете составил 93 000 руб. (86 000 + 7000), что соответствует данным налогового учета.
Следующий пример (актуально до 1 января 2015 года):
Пример
В августе отчетного года для покупки станка ООО «Пассив» взяло у ЗАО «Актив» заем на 90 дней под 30% годовых. Станок стоит 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). На доставку и монтаж станка «Пассив» израсходовал 28 600 руб. (включая НДС – 3600 руб.), в том числе:
· на доставку – 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.);
· на монтаж станка собственными силами – 5000 руб.
«Пассив» рассчитался за заем до введения станка в эксплуатацию.
Фирма использует метод начисления в бухгалтерском и налоговом учете.
В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
– 236 000 руб. – взят заем на покупку станка;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – куплен станок;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – учтен НДС по станку;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтены в стоимости станка расходы на доставку;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. – учтен НДС по доставке;
|
|
|
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70, 68, 69
– 5000 руб. – начислена зарплата со взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС рабочим, монтировавшим станок;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
– 17 458 руб. (236 000 руб.× 30%: 365 дн.× 90 дн.) – списаны на прочие расходы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-4
– 225 000 руб. (200 000 + 20 000 + 5000) – введен в эксплуатацию станок.
Именно с суммы 225 000 руб. в бухучете будет начисляться амортизация, которую списывают на расходы.
В налоговом учете все перечисленные затраты также формируют стоимость основного средства. Однако проценты по займу – лишь в пределах норм.
Предположим, что «Пассив» в соответствии с учетной политикой исчисляет предельную величину процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (по рублевым займам).
Предельная сумма процентов для расчета налога на прибыль составит:
236 000 руб. × 12% × 1,8: 365 дн. × 90 дн. = 12 569 руб.
«Пассив» уменьшит налогооблагаемую прибыль в момент начисления процентов на 12 569 руб., а по мере начисления амортизации – на 225 000 руб. (200 000 + 20 000 + 5000).
Оставшиеся проценты в сумме 4889 руб. (17 458 – 12 569) никогда не будут признаны в налоговом учете. Это постоянная положительная разница.
С нее бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– 978 руб. (4889 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.
Обратите внимание: с 1 января 2015 года нормирование процентов в целях налогообложения прибыли сохранено только в отношении контролируемых сделок (п. 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ). Во всех остальных случаях организация-заемщик вправе признать при расчете налога на прибыль фактическую сумму процентов, начисленных по условиям договора, включая проценты по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Убытки, не признаваемые в налоговом учете
|
|
|
Бухгалтерскую прибыль уменьшают любые убытки, а налоговую – лишь некоторые из них.
Так, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на убытки:
· от безвозмездной передачи имущества, работ, услуг и имущественных прав (п. 16 ст. 270 НК РФ);
· от передачи имущества в уставный капитал другой фирмы или простого товарищества (пп. 1 п. 1 ст. 277 и п. 4 ст. 278 НК РФ);
· от уступки права требования финансовым агентом;
· от корректировки в учете ошибок, допущенных в предыдущие годы, если фирма работает по методу начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Пример
Компания подарила своему сотруднику автомобиль. К моменту передачи остаточная стоимость автомобиля составила 25 000 руб.
Стоимость подаренного автомобиля следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
- 25 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
- 5000 руб. (25 000 руб. х 20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.
Дооценка основных средств
Каждая фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать свои основные средства. Индексы для этого она может разработать сама или воспользоваться коэффициентами Росстата. При этом переоценивают однородные группы основных средств. Например, если вам принадлежит несколько зданий, то нужно переоценить их все.
Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем придется это делать каждый год.
В бухучете переоценку основных средств отражают следующим образом: дооценку – на счете 83 «Добавочный капитал», уценку – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Для налогообложения прибыли результаты переоценки не учитывают. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Поэтому сумма дооценки основных средств – это и есть постоянная положительная разница. Она появляется в процессе начисления амортизации на основное средство. По дооцененному имуществу амортизация в бухучете всегда будет больше, нежели в учете налоговом. С разницы между суммами амортизации следует ежемесячно начислять постоянное налоговое обязательство в течение оставшегося срока использования основного средства или до очередной переоценки.
|
|
|
Пример
ЗАО «Актив» имеет на балансе станок. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете – 100 000 руб. Срок полезного использования станка равен 40 месяцам. Амортизацию в обоих учетах «Актив» начисляет линейным способом. При этом учет ведет по методу начисления.
По состоянию на 31 декабря 2011 года станок переоценили. Его балансовая стоимость увеличилась до 120 000 руб. К моменту переоценки станок прослужил 20 месяцев. По нему была начислена амортизация в сумме 50 000 руб. После переоценки она возросла до 60 000 руб. (50 000 руб. × 1,2).
Бухгалтер сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
– 20 000 руб. (120 000 – 100 000) – увеличена стоимость станка после переоценки;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – увеличена сумма амортизации станка в результате переоценки.
Таким образом, в бухучете после переоценки амортизация ежемесячно будет начисляться в сумме 3000 руб. (120 000 руб.: 40 мес.), а в налоговом учете – 2500 руб. (100 000 руб.: 40 мес.). Поэтому каждый раз будет возникать постоянная положительная разница в размере 500 руб. (3000 – 2500). С нее ежемесячно нужно начислять постоянное налоговое обязательство.
Каждый месяц бухгалтер делал в учете записи:
|
|
|
