 |
Двойная запись операций на счетах бухгалтерского учета
|
|
|
|
Каждая хозяйственная операция затрагивает, как минимум, две статьи бухгалтерского баланса, а, следовательно, и два счета.
Запись хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов. Бухгалтерская проводка может быть записана следующим образом:
Дебет счета Кредит счета 100
Если дебетуется один счет и кредитуется один счет, то такая бухгалтерская проводка называется простой (например, поступили материалы от поставщика в сумме 20 000 руб.). Если дебетуется один, а кредитуется несколько счетов, или кредитуется один, а дебетуется несколько счетов, то такая бухгалтерская проводка называется сложной, но обязательно соблюдается условие, при котором оборот по дебету должен быть равен обороту по кредиту (например, списано с расчетного счета организации 50 000 руб., из них: оприходовано в кассу – 25 000 руб., перечислено в погашение задолженности поставщикам – 20 000 руб., перечислено в бюджет – 5 000 руб.).
Двойная запись является способом взаимосвязанного отражения хозяйственной операции, который предполагает одновременную запись этой операции в дебет одного счета и кредит другого счета в одной и той же сумме. Использование двойной записи обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах: сумма оборотов по дебету всех счетов независимо от их вида должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов. Неравенство – результат ошибки в записях или подсчетах.
Экономическая сущность двойной записи состоит в отражении двойственного характера имущества организации. Этот взгляд на имущество организации выражен в его балансе. В бухгалтерском балансе с двух позиций рассматривается его имущество: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам формирования (пассив баланса). За определенный период общее число записей по дебету всегда равно общему числу записей по кредиту, что позволяет легко проверить точность бухгалтерских записей. Поэтому итоги актива и пассива баланса всегда равны.
|
|
|
Метод двойной записи на бухгалтерских счетах хозяйственных операций можно проиллюстрировать исходя из основного балансового уравнения (Рис.17).
| Активы | = | Пассивы | |||||
| Активы | = | Капитал | + | Обязательства | |||
| Дебет увеличение | Кредит уменьшение | Дебет уменьшение | Кредит увеличение | Дебет уменьшение | Кредит увеличение | ||
Рис.17. Двойная запись исходя из балансового уравнения
Как было сказано выше, метод двойной записи, заключается в том, что одна и также сумма хозяйственной операции отражается на двух взаимосвязанных счетах.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и записать ее способом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо осуществить следующие четыре этапа:
1. По содержанию хозяйственного факта, зафиксированного в документе, определяются объекты бухгалтерского учета и их отношение к балансу (средства и (или) их источники), которые участвуют в данной хозяйственной операции. Например, поступили и оприходованы в кассу денежные средства, полученные с расчетного счета, в сумме 25 000 руб., т.е. в данной операции участвуют наличные денежные средства в кассе и на расчетном счете;
2. Далее определяется тип хозяйственной операции, т.е. необходимо ответить на вопрос, что произошло в результате хозяйственной операции: увеличение или уменьшение объекта учета. В нашем примере денежные средства поступили в кассу, т.е. касса увеличилась (+), а с расчетного счета денежные средства были сняты, т.е. расчетный счет уменьшился (–);
|
|
|
3. Затем по Плану счетов бухгалтерского учета выбираются счета, корреспондирующие друг с другом. В нашем примере такими счетами являются счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»;
4. В заключение рассуждения согласно строению счетов, определяется какой счет дебетуется, а какой кредитуется: поскольку оба счета активные, то увеличение на активном счете отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту, в результате этих рассуждений записывается корреспонденция счетов и составляется бухгалтерская проводка – Дебет 50 Кредит 51 (Рис.18).
| Счет 50 «Касса» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 2 000 | |
| 1) 25 000 | |
| оборот 25 000 | оборот - |
| Ск 27 000 |
| Счет 51 «Расчетные счета» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 150 000 | |
| 1) 25 000 | |
| оборот - | Оборот 25 000 |
| Ск 125 000 |
Рис. 18. Простая бухгалтерская проводка
Все бухгалтерские записи отражаются на первичном документе, которым оформлена хозяйственная операция. Указание корреспондирующих счетов (запись бухгалтерской проводки) на первичных документах называют контировкой документа. Контировка обычно сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее.
По степени детализации и обобщения информации счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические счета.
Синтетические счета или счета первого порядка – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств организации, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Например, активный синтетический счет 10 «Материалы», пассивный синтетический счет 80 «Уставный капитал». Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом.
К счетам синтетического учета могут открываться субсчета или счета второго порядка, учет на которых также ведется в денежном выражении. Субсчета являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами. Необходимо всегда помнить, что «данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета»[i].
|
|
|
Например, Планом счетов предусмотрен активный синтетический счет 10 «Материалы», для которого предусмотрены субсчета: оформление нумерации
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
3. Топливо и т.д.
4. Возвращена работником неиспользованная подотчетная сумма 90 руб.
5. Сдана на расчетный счет организации выручка в сумме 4 500 руб.
6. Возмещены расходы работника на покупку инструмента в сумме 1 100 руб.
7. Выданы из кассы денежные средства на командировочные расходы в сумме 3 000 руб.
Для дальнейшей детализации информации служат аналитические счета или счета третьего порядка. Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом.
Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются к определенному синтетическому счету в разрезе его видов частей и статей. Например, к синтетическому счету первого порядка «Материалы» по субсчету 3 «Топливо» аналитический учет ведется по каждому виду топлива.
Аналитические счета бывают двух видов:
1. Счета товарно-материальных ценностей;
2. Счета расчетов.
К счетам товарно-материальных ценностей относятся такие счета, как «Материалы», «Товары», «Готовая продукция» и другие. Наименование аналитических счетов товарно-материальных ценностей зависит от конкретного вида этих ценностей. На счетах товарно-материальных ценностей учет ведется как в денежном, так и в натуральном выражении.
Наименование счетов расчетов зависит от конкретного подотчетного лица, поставщика, покупателя, вида налога, дебитора или кредитора. На счетах расчетов учет ведется только в денежном выражении. Если перечень синтетических счетов регламентируется Минфином России в Плане счетов бухгалтерского учета, а их наименования и номера являются обязательными для всех организаций, то перечень и нумерация субсчетов носит рекомендательный характер, а перечень аналитических счетов устанавливается самой организацией с учетом особенностей ее хозяйственной деятельности.
|
|
|
Между синтетическими и аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
- сумма остатков по всем аналитическим счетам равна остатку по синтетическому счету;
- суммы оборотов по всем аналитическим счетам равна обороту по синтетическому счету.
Для обобщения информации и проверки данных бухгалтерского учета составляются оборотные ведомости. Оборотные ведомости составляются отдельно по аналитическим и синтетическим счетам. Оборотные ведомости по аналитическим счетам обобщают информацию со счетов товарно-материальных ценностей и счетов расчетов.
Пример. Организации ООО «Луч» является торговой организацией и осуществляет покупку и продажу таких товаров, как «мука» и «шоколад». У ООО «Луч» имеются два поставщика: «Хлебозавод № 18» и кондитерская фабрика «Восток» и один покупатель – фабрика «Заря». Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому открываются два субсчета: 60-1 «Хлебозавод № 18» и 60-2 «Кондитерская фабрика «Восток». Учет товаров ведется на счете 41 «Товары», к которому открываются аналитические счета 41-1 «Мука» и 41-2 «Шоколад». Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», единственным покупателем является фабрика «Заря».
Сальдо начальное по синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляет 9 200 руб., в том числе по счету 60-1 – 4 000 руб., а по счету 60-2 – 5 200 руб.; сальдо начальное по счету 41 «Товары» составляет тоже 9 200 руб., в том числе по счету 41-1 - 4 000 руб., по счету 41-2 - 5 200 руб. Сальдо начальное по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» равно нулю.
За отчетный месяц в организации «Луч» произошли хозяйственные операции, отраженные на счетах синтетического и аналитического учета:
1.Оприходованы (поступили) мука от хлебозавода № 18 на сумму 14 000 руб. и шоколад от кондитерской фабрики «Восток» на сумму 10 000 руб.;
2.Перечислено поставщикам в погашение задолженности 20 000 руб., в том числе хлебозаводу № 18 – 12 000 руб., кондитерской фабрике «Восток» - 8 000 руб.;
3. Отгружены товары фабрике «Заря» на сумму 2 200 руб., в том числе мука на сумму 2 000 руб. и шоколад на сумму 200 руб.
Требуется записать хозяйственные операции на счетах синтетического и аналитического учета (Рис.19).
|
|
|
| Синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 9 200 | |
| 2) 20 000 | 1) 24 000 |
| Оборот 20 000 | Оборот 24 000 |
| Ск 13 200 |
| Аналитические счета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |||
| 60-1 «Хлебозавод № 18» | 60-2 «Кондитерская фабрика «Восток» | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Сн 4 000 | Сн 5 200 | ||
| 2) 12 000 | 1) 14 000 | 2) 8 000 | 1) 10 000 |
| оборот 12 000 | оборот 14 000 | оборот 8 000 | оорот 10 000 |
| Ск 6 000 | Ск 7 200 |
| Синтетический счет 41 «Товары» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн 9 200 | |
| 1) 24 000 | 3) 2 200 |
| оборот 24 000 | Оборот 2 200 |
| Ск 31 000 |
| Аналитические субсчета к счету 41 «Товары» | |||
| 41-1 «Мука» | 41-2 «Шоколад» | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Сн 4 000 | Сн 5 200 | ||
| 1) 14 000 | 3) 2 000 | 1) 10 000 | 3) 200 |
| оборот 14 000 | оборот 2 000 | оборот 10 000 | оборот 200 |
| Ск 16 000 | Ск 15 000 |
| Синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Аналитический субсчет к счету 62 «Фабрика“Заря”» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн - | |
| 3) 2 200 | |
| оборот 2 200 | оборот - |
| Ск= 2 200 |
Рис.19. Пример записи операций на синтетических и аналитических счетах
В результате первой операции общая задолженность организации поставщикам увеличилась на 24 000 руб., в том числе хлебозаводу № 18 – на 14 000 руб., и кондитерской фабрике «Восток» – на 10 000 руб.
В результате второй операции организация погасила задолженность поставщикам, перечислив им 20 000 руб. с расчетного счета, в том числе хлебозаводу № 18 – 12 000 руб., и фабрике «Восток» –8 000 руб.
В третьей операции произведена отгрузка товаров покупателю - фабрике «Заря» на сумму 2 200 руб.
Из рассмотренного примера видно, что записи на аналитических счетах ведутся в разрезе синтетического счета, на котором происходит обобщение информации со счетов аналитического учета.
Начальное сальдо по синтетическим счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» равно сумме начального сальдо по аналитическим счетам, открываемым к синтетическим счетам, - 9 200 руб. (4 000 + 5 200).
Сумма оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов равна оборотам по дебету и кредиту синтетических счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 20 000 руб. (12 000 + 8 000) и 41 «Товары» - 24 000 руб. (14 000 + 10 000).
Конечное сальдо по синтетическим счетам равно сумме сальдо по аналитическим счетам: 60 счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 13 200 руб. (6 000 + 7 200) и 41 счет «Товары» - 31 000 руб. (16 000 + 15 000).
Информация с аналитических счетов бухгалтерского учета по счету 41 «Товары» обобщается в Оборотной ведомости аналитического учета ( Рис.20).
Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляются в виде Шахматной и Сальдовой оборотной ведомости. Шахматная оборотная ведомость (шахматный баланс) предназначена для учета только тех счетов, на которых учитываются хозяйственные операции за месяц, т.е. в ней отражаются только дебетовые и кредитовые обороты за месяц, остатки на начало и конец месяца по счетам в шахматной оборотной ведомости не отражаются.
|
|
|
