 |
Остаток незавершенного производства на начало месяца (Сн 20 сч.)
|
|
|
|
+ затраты на производство продукции за месяц (дебет 20 сч.)
- остаток незавершенного производства на конец месяца (Ск 20 сч.)
Остаток по счету 20 «Основное производство» определяется путем инвентаризации и отражается во 2 разделе актива баланса.
| «Основное производство» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн– затраты в незавершенном производстве на начало месяца | |
| Фактические затраты на производство продукции | Фактическая себестоимость готовой продукции |
| оборот за месяц | оборот за месяц |
| Ск – затраты в незавершенном производстве на конец месяца |
Рис. 24.Схема калькуляционного счета
Сопоставляющие счета предназначеныдля учета процессов выпуска и продажи продукции, для учета прочих доходов и расходов и для определения финансовых результатов этих процессов. По дебету и кредиту сопоставляющих счетов отражаются одни и те же объекты учета, но в разных оценках. Сопоставляющими счета называются потому, что в конце каждого месяца закрываются, т.е. ежемесячно сопоставляются обороты по дебету и кредиту этих счетов, и определяется финансовый результат – прибыль или убыток. Таким образом, сопоставляющие синтетические счета остатков в балансе не имеют. К сопоставляющим счетам относятся счета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, по дебету – налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, начисленные с выручки от продажи; списывается фактическая себестоимость продукции, товаров, работ и услуг и расходы на продажу.
|
|
|
В конце каждого месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» и определяется (списывается) финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ и услуг за месяц. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, т.е. выручка от продажи (доход) больше расходов, связанных с производством и продажей, то у организации за месяц определяется прибыль от продажи. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, т.е. расходы на производство и продажу больше выручки (дохода), то у организации за месяц определяется убыток от продажи. Таким образом, на 1 число каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» остатков не имеет (рис.25).
| 90 «Продажи» | |
| Дебет | Кредит |
| Фактическая себестоимость (себестоимость продаж) продукции (работ, услуг) Расходы на продажу продукции НДС, акцизы и другие налоги, начисленные в бюджет | Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг с НДС, акцизами и другими налогами, начисленными с выручки от продаж |
| Прибыль от продажи | Убыток от продажи |
| Оборот за месяц | Оборот за месяц |
Рис. 25 Схема сопоставляющего счета 90
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов от прочей деятельности организации и для определения финансового результата по ней. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы, по дебету - прочие расходы. В конце каждого месяца сопоставляются обороты по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», и определяется (списывается) финансовый результат за месяц от прочей деятельности. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, т.е. прочие доходы больше прочих расходов, то у организации за месяц определяется (списывается) сальдо прочих доходов или прибыль. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, т.е. прочие расходы больше прочих доходов, то у организации за месяц определяется (списывается) сальдо прочих расходов или убыток. Таким образом, на 1 число каждого месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» остатков не имеет (рис.26).
|
|
|
| 91 «Прочие доходы и расходы» | |
| Дебет | Кредит |
| Прочие расходы | Прочие доходы |
| Сальдо прочих доходов за месяц | Сальдо прочих расходов за месяц |
| Оборот за месяц | Оборот за месяц |
Рис. 26. Схема сопоставляющего счета 91
Финансово-результатные счета предназначены для формирования и учета финансовых результатов всей деятельности организации. Финансовый результат (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочей деятельности организации. К финансово-результатным счетам относятся счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год. Счет активно-пассивный (рис.27), по дебету отражаются убытки (потери, расходы), по кредиту – прибыли (доходы).
| 99 «Прибыли и убытки» | |
| Дебет | Кредит |
| Убытки (потери, расходы) от продажи продукции (работ, услуг) и убытки от прочей деятельности, условный расход по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций | Прибыль (доход) от продажи продукции (работ, услуг) и прибыль от прочей деятельности |
| оборот за месяц Ск убыток | оборот за месяц Ск прибыль |
Рис. 27. Схема финансово-результатного счета 99 «Прибыли и убытки»
В конце года при составлении годовой бухгалтерскойотчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт, так как новый отчетный год организация начинает с нулевого остатка по данному счету. Закрытие 99 счета «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учете называется реформацией баланса. В результате реформации баланса определяется окончательный финансовый результат деятельности организации за год – нераспределенная прибыль или непокрытый убыток, которые отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» предназначен для учета окончательного финансового результата деятельности организации за год. Счет активно-пассивный, по дебету отражается непокрытый убыток, по кредиту – нераспределенная прибыль (рис. 28).
|
|
|
| 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн Непокрытый убыток | Сн Нераспределенная прибыль |
| оборот за месяц Ск | оборот за месяц Ск |
Рис. 28. Схема счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Все рассмотренные выше счета независимо от их принадлежности к той или иной группе называются балансовыми счетами. В плане счетов балансовые счета имеют двухзначный шифр. Помимо балансовых счетов организации могут использовать забалансовые счета.
Забалансовые счета предназначены для учета имущества, не принадлежащего данной организации на правах собственности, а находящегося в ее распоряжении, на ответственном хранении и в пользовании. К забалансовым счетам относятся счета: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности», 011 «Основные средства, сданные в аренду» и другие. Особенностью забалансовых счетов является то, что они имеют трехзначный номер, и учет на них ведется без применения двойной записи, то есть по простой системе учета: операции отражаются или только по дебету – при поступлении ценностей либо возникновении обязательств, или только по кредиту – при возврате ценностей либо погашении обязательств.
Например, поступление материалов на ответственное хранение записывается только по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а их выбытие – только по кредиту этого счета.
Забалансовые счета используются для учета не только реальных материальных ценностей (основных средств, материалов), но и условных ценностей и расчетов.
|
|
|
Под условными ценностями понимаются бланки строгой отчетности (путевки на санаторно-курортное лечение и другие ценные документы). К условным расчетам относятся расчеты с неплатежеспособными дебиторами по списанной в убыток задолженности. Такая задолженность учитывается за балансом в течение определенного периода времени, который определяется законодательством и означает срок, в течение которого задолженность может быть взыскана с должника, если его материальное положение изменится в сторону улучшения, и он окажется в состоянии покрыть долги.
|
|
|
