 |
Приложения и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
|
|
|
|
Согласно закона «О бухгалтерском учете» некоммерческие организации составляют отчет о целевом использовании средств. В соответствии с приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №66н в отчете о целевом использовании средств приводятся следующие показатели:
- остаток средств на начало и конец отчетного года;
- поступило средств: взносы (вступительные, членские) и иные целевые поступления; прибыль от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (в случае существенности информация о доходах и расходах организации раскрывается в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств применительно к составу показателей отчета о финансовых результатах); прочие поступления;
- использовано средств: на целевые мероприятия (благотворительность, проведение конференций); на содержание организации (оплата труда, командировок, содержание и ремонта имущества); на приобретение основных средств и иного имущества; прочее.
Приказом Минфина России от 06.04.2015 N 57н утверждена упрощенная форма отчета о целевом использовании средств для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, где приводятся те же данные, но без расшифровки по видам поступления и использования средств.
Отчет об изменениях капитала. В данной форме отражается движение и корректировки слагаемых собственного капитала. Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
В первом разделе «Движение капитала» показывается величина капитала на конец года, предшествующего предыдущему, на начало и конец предыдущего и отчетного года в разрезе уставного, добавочного, резервного капиталов, собственных акций, выкупленных у акционеров, и нераспределенной прибыли (по счетам 80,81,82,83,84).
|
|
|
Приводится увеличение капитала в результате получения чистой прибыли, переоценки имущества, доходов, относящихся на увеличение капитала, дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций, реорганизации предприятия. Уменьшение капитала происходит в результате получения убытка, переоценки имущества, расходы, относящиеся на уменьшение капитала, уменьшения номинальной стоимости и количества акций, реорганизации предприятия, выплаты дивидендов. Отдельно указывается изменение добавочного и резервного капиталов.
Во втором разделе «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» приводится изменение статей собственного капитала за отчетный и предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка) и иных факторов в связи с изменением учетной политики (ПБУ 1/2008) и исправлением ошибок (ПБУ 22/2010).
В третьем разделе «Чистые активы» приводятся сведения о чистых активах за 3 года. Сумма чистых активов определяется по формуле:
Сумма внеоборотных и оборотных активов (за минусом задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал) — сумма долгосрочных и краткосрочных обязательств (за минусом доходов будущих периодов).
Отчет о движении денежных средств. Отчет составляется в соответствии с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах. Денежные средства отражаются в организации на счетах 50,51,52,55,57. К денежным эквивалентам относятся высоколиквидные финансовые вложения (счет 58), которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования).
|
|
|
В отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки, т.е. платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Денежными потоками организации не являются:
а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.
Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.
Примерами денежных потоков от текущих операций являются:
|
|
|
а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;
б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;
д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);
е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.
Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:
а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
в) поступления от продажи внеоборотных активов;
г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
|
|
|
д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
е) предоставление займов другим лицам;
ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;
з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.
Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.
Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:
а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
е) получение кредитов и займов от других лиц;
ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа.
|
|
|
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006.
Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Отчет о движении денежных средств может составляться двумя методами: прямым и косвенным. Прямой метод предусматривает, что денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по поступлениям и платежам: поступления выручки от покупателей, оплата поставщикам за товарно-материальные ценности, выплата работникам заработной платы и т.п. Данные для заполнения отчета берутся по счетам денежных средств. Косвенный метод предусматривает представление только чистых показателей притока и оттока денежных средств, при этом корректировка начинается с чистой прибыли, а информация для расчета берется из основных форм отчетности и пояснений к ним. Согласно российского законодательства отчет о движении денежных средств составляется по прямому методу.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме и их содержание определяется организациями самостоятельно. В пояснениях расшифровываются отдельные статьи бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения могут состоят из следующих разделов:
1 раздел «Нематериальные активы и расходы на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы (НИОКР)» – приводятся остатки и движение (в т.ч. переоценка) нематериальных активов по их видам по первоначальной стоимости, сумма накопленной по ним амортизации в соответствии с ПБУ 14/2007, а также виды и движение расходов на НИОКР согласно ПБУ 17/2002 на начало и конец отчетного и предыдущего года.
Первый раздел подразделяется на:
1.1. Наличие и движение нематериальных активов
1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией
1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью
1.4. Наличие и движение результатов НИОКР
1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов
2 раздел «Основные средства» – приводятся остатки и движение (в т.ч. переоценка) основных средств, доходных вложений в материальные ценности по их видам по первоначальной стоимости, сумма накопленной по ним амортизации на начало и конец отчетного и предыдущего года в соответствии с ПБУ 6/2001. Также указывается суммы незавершенных капитальных вложений, изменение в стоимости основных средств в результате достройки, реконструкции и частичной ликвидации за 2 года, основные средства, переведенные на консервацию, суммы переданных в аренду и полученных в аренду основных средств за 3 года.
Второй раздел подразделяется на:
2.1. Наличие и движение основных средств
2.2. Незавершенные капитальные вложения
2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации
2.4. Иное использование основных средств
3 раздел «Финансовые вложения» – приводятся остатки и движение (в т.ч. корректировка стоимости) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях в разрезе их видов на начало и конец отчетного и предыдущего года в соответствии с ПБУ 19/2002. Также приводятся сведения о финансовых вложениях, находящимся в залоге и переданным третьим лицам за 3 года.
Третий раздел подразделяется на:
3.1. Наличие и движение финансовых вложений
3.2. Иное использование финансовых вложений
4 раздел «Запасы» - показываются остатки и движение (в т.ч. резерва под снижение стоимости) запасов по их видам на начало и конец отчетного и предыдущего года в соответствии с ПБУ 5/2001. Отдельно приводятся запасы, не оплаченные на отчетную дату, и запасы, находящиеся в залоге, за 3 года.
Четвертый раздел подразделяется на:
4.1. Наличие и движение запасов
4.2. Запасы в залоге
5 раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» – показываются остатки и движение (в т.ч. резерва по сомнительным долгам) на начало и конец отчетного и предыдущего года дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на долгосрочную и краткосрочную и с расшифровкой по их видам (по счетам расчетов). Отдельно приводится по видам просроченная дебиторская и кредиторская задолженность за 3 года.
Пятый раздел подразделяется на:
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
5.2. Просроченная дебиторская задолженность
5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности
5.4. Просроченная кредиторская задолженность
6 раздел «Затраты на производство» – приводятся данные о расходах по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий год по элементам затрат согласно ПБУ 10/99. Также отражается изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции.
7 раздел «Оценочные обязательства» -приводятся данные об остатках, признанию и погашению в течение отчетного года оценочных обязательств в соответствии с ПБУ 8/2010.
8 раздел «Обеспечения обязательств» – приводятся данные за три года по полученным и выданным векселям.
9 раздел «Государственная помощь» – отражаются данные за отчетный и предыдущий год полученных бюджетных средств и бюджетных кредитов согласно ПБУ 13/2000.
Пояснительная записка содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений заинтересованными лицами в отношении данной организации.
Информация, которая может быть приведена в пояснительной записке:
1 краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая);
2 учетная политика организации и изменения в учетной политике (в соответствии с ПБУ 1/2008);
3 основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты;
4 основные аналитические показатели;
5 решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации;
6 прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты (ПБУ 7/1998), информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008), информация по сегментам (ПБУ 12/2010), информация о прекращаемой деятельности (ПБУ 16/2002), информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03), информация о природоохранным мероприятиях и т.д.).
|
|
|
