Прямые и косвенные затраты

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно и экономично (на основании первичных документов без дополнительных расчетов) отнести на объект калькуляции, то есть здесь объект учета затрат (место их возникновения) совпадает с объектом калькулирования.

Косвенные затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены в момент возникновения на объект калькуляции, они должны быть предварительно собраны на отдельном счете, отражающем место их возникновения, а затем, используя дополнительные расчеты, распределены между изготавливаемыми продуктами. Они включают в себя затраты, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, со сбытом товаров и услуг, обеспечением условий деятельности предприятия.

Если учет прямых издержек не вызывает затруднений, то распределение косвенных затрат является серьезной проблемой для бухгалтера по управленческому учету. Поскольку себестоимость продукции, работ или услуг часто служит базой для установления отпускной цены (трансфертных цен), то в конечном итоге необходимо каким-то образом распределить все косвенные затраты между произведенными изделиями. Для этого надо определить, какое количество или какую часть от общих косвенных затрат вбирает в себя (поглощает) тот или иной продукт. Для этих целей вводится понятие коэффициента поглощения, который рассчитывается на основе какого-либо фактора издержек, иначе говоря, на основе какой-то базы распределения. Одним из методов распределения, считающимся традиционным для российского учета, является деление косвенных (накладных) затрат пропорционально прямым затратам труда (либо всем прямым затратам). В данном случае базой распределения будут являться соответствующие прямые издержки, а коэффициентом поглощения – доля таких прямых затрат на производство определенного вида продукции в общей сумме соответствующих прямых затрат.

Постоянные и переменные затраты В зависимости от отношения к изменению уровней деловой активности (объемов производства, продаж и т.д.) совокупные затраты подразделяют на переменные и постоянные. Совокупные затраты – это затраты, которые необходимо произвести, чтобы осуществить весь объем выпуска и/или продаж продукции (товаров). Удельные затраты – затраты, необходимые для производства (продажи) единицы продукции (товара). Переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением уровня деловой активности организации (объемов продаж, объемов производства, объемов деятельности). Переменные затраты всегда прямые. Поэтому основным примером таких затрат являются прежде всего прямые затраты материалов и затраты на оплату труда основных работников. Иногда выделяют условно-переменные затраты. Условно-переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением объемов производства и прочих уровней деловой активности, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Примером таких затрат могут служить: затраты на содержание и обслуживание машин и оборудования, а также заработная плата производственного управленческого персонала (общепроизводственные расходы). Но, кроме того, выделяют пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные переменные затраты. Пропорциональные затраты изменяются пропорционально изменению уровня деловой активности (объему производства или продаж, загрузке и т.д.). Примером пропорциональных затрат могут служить прямые затраты сырья, сдельная зарплата основных работников и т.д.). Прогрессивные затраты растут быстрее, чем возрастает уровень деловой активности (заработная плата при сдельно-прогрессивной оплате). Дегрессивные затраты растут медленнее, чем возрастает уровень деловой активности (затраты на вспомогательные материалы, электроэнергию для технологических нужд и т.д.). Регрессивные затраты сокращаются при росте уровня деловой активности (такими затратами могут быть постоянные затраты в расчете на единицу продукта). Следовательно, рассматривая затраты на весь объем выпуска, их можно графически отобразить следующим образом.   Поведение совокупных затрат Затраты прогрессивные пропорциональные дегрессивные   постоянные     Объем   Поведение удельных затрат Затраты Переменные постоянные (регрессивные затраты)

Объем

Постоянные или условно-постоянные затраты – это затраты, которые относительно стабильны (незначительно меняются) по отношению к динамике производства или продаж. Как уже было отмечено, в расчете на единицу продукта они изменяются. Переменные же затраты в расчете на единицу продукта постоянны. Объем продаж или период времени, при котором сохраняется такая стабильность, то есть при котором поведение затрат подчиняется определенной зависимости, называют приемлемым (уместным) или релевантным уровнем. Также данный уровень деловой активности называют масштабной базой.