Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!

Маржинальный подход к распределению затрат.

МЕТОД «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

С учетом релевантного уровня все затраты можно разделить на переменные и постоянные. Это - очень важный момент для маржинального подхода к распределению затрат, который используется для составления внутренней сегментарной отчетности. Сегментом называется любой участок, элемент или предмет деятельности отдельной хозяйственной единицы. Менеджер, руководящий данным сегментом деятельности, собирает и анализирует информацию о затратах, составляя сегментарную отчетность. Наилучшие модели динамики затрат получаются на основе маржинального подхода, поскольку он подразумевает учет в составе себестоимости только тех затрат, которые изменяются в результате изменения уровня деловой активности. С помощью этого достигается регулирование затрат и возможность их контроля и принятия управленческих решений.

На основе маржинального подхода проводится калькулирование себестоимости продукции по переменным издержкам (учет по маржинальной, усеченной себестоимости). При использовании данного метода в себестоимости учитываются только прямые переменные затраты (просто прямые затраты) на производство и реализацию продукции, они и составляют усеченную (маржинальную) себестоимость. Разница между выручкой от реализации и усеченной себестоимостью называется маржинальным доходом (маржинальной прибылью), из которого покрываются общие издержки периода (постоянные коммерческие и административные расходы, постоянные производственные накладные расходы). Отсюда второе название данного вида прибыли – сумма покрытия.

Данный метод расчета усеченной себестоимости, получивший еще название «директ-костинг», позволяет рассчитывать дополнительный доход, который может получить предприятие, например, используя свободные резервы (оборудование, простаивающее в ночное и прочее нерабочее время и т.д.). Он очень эффективен при определении рентабельности отдельных сегментов производства, незаменим при составлении бизнес-планов, при ценообразовании.

Калькуляция по переменным затратам позволяет прогнозировать прибыль, исходя из предполагаемого уровня расходов, и определять для каждой конкретной ситуации объем продаж, обеспечивающий безубыточную деятельность. При этом руководство организации получает информацию относительно «вклада» каждого выпускаемого вида продукции в общий финансовый результат. Данный метод позволяет определять цену продукции в нестандартных ситуациях (при захвате рынка, при стремлении удержаться на рынке, при продвижении на рынок новых продуктов).

При расчете себестоимости по принципу переменных затрат часть административных и коммерческих расходов могут попасть в себестоимость изготовленного продукта, а, следовательно, в активы организации через незавершенное производство и остатки готовой продукции на складе. Это уменьшит себестоимость реализованного продукта (увеличит финансовый результат) по сравнению с системой учета полных затрат, при которой рассчитывается производственная себестоимость, включающая все прямые затраты и производственные накладные расходы. Но такие же остатки предыдущего отчетного периода, попадая в себестоимость реализованной продукции отчетного периода, увеличивают ее, а, следовательно, уменьшают финансовый результат. То есть в среднем финансовый результат не зависит от выбора системы калькулирования себестоимости.

Международные стандарты финансовой отчетности не рекомендуют применение метода «директ-костинг», то есть маржинального подхода, для формирования финансовой отчетности.

Трансфертная цена – цена, по которой продукция и услуги передаются другим подразделениям одной компании. То есть, это – внутренняя цена передачи ресурсов, необходимая для определения результатов деятельности отдельного подразделения, оценки его вклада в общий финансовый результат. Трансфертные цены могут устанавливаться на основе:

· рыночных цен;

· полной себестоимости с учетом процента прибыли;

· переменных затрат и процента прибыли.

Может устанавливаться также двойное трансфертное ценообразование, когда цена продающего подразделения отличается от цены покупающего подразделения.

Выбор трансфертной цены осуществляет руководство организации. Следует отметить, что в российском учете трансфертные цены пока используются в основном при бюджетном финансировании.

Одним из основных методов, применяемых управленческим анализом, является маржинальный подход, называемый также анализом «затраты-объем-прибыль» или cost-volume-profit – CVP-анализ (метод «директ-костинг»), использующий разделение издержек на переменные и постоянные.

CVP-анализ рассматривает изменение прибыли как функцию набора факторов: переменных и постоянных затрат, цены продажи, объема и ассортимента реализованной продукции. Изучив взаимодействие затрат, объема продаж и чистой прибыли, менеджер принимает корректные решения по планированию.

Вопросы, на которые отвечает маржинальной анализ (анализ безубыточности):

· Какой объем продаж требуется для безубыточной работы?

· Какой объем продаж необходим для получения желаемой прибыли?

· Какая ожидается прибыль для заданного объема продаж?

· Каким образом повлияют на прибыль изменения в цене реализации, переменных затратах, постоянных затратах и объеме производства?

· Как повлияют изменения в ассортименте реализованной продукции на потенциальную прибыль, безубыточность и объем целевого дохода?

· На сколько можно снижать объемы производства и продаж безопасно для организации?

Концепция маржинальной прибыли отличается от концепции валовой прибыли. Валовая прибыль покрывает непроизводственные затраты, а маржинальная прибыль покрывает постоянные затраты. Поэтому и отчеты о прибылях и убытках строятся по-разному: отчет, использующий валовую прибыль, построен по функциональному признаку затрат (производственные, непроизводственные), а отчет, использующий маржинальную прибыль, построен по поведенческому признаку затрат (переменные, постоянные).

Традиционный формат	Формат маржинальной прибыли
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Выручка	35 000	Выручка	35 000
Себестоимость:		Переменные затраты:
реализованной продукции	(20 000)	производственные 13 000
Валовая прибыль	15 000	сбытовые 3 200
		административные 500	(16 700)
		Маржинальная прибыль	18 300
Операционные затраты:		Постоянные затраты:
сбытовые 8 200		производственные 7 000
административные 3 600	(11 800)	сбытовые 5 000
Прибыль до налогообложения	3 200	административные 3 100	(15 100)
		Прибыль до налогообложения	3 200

Итак, для составления финансовой отчетности данный метод, как правило, не используется. Но его применение дает хорошие результаты в системе управленческого учета. Он служит для принятия управленческих решений. Важность данного метода для управленческого учета подчеркивается тем, что в некоторых странах, например, во Франции управленческий учет называют маржинальным учетом.

Раздельный учет постоянных и переменных затрат, использующийся в бухгалтерском учете, планировании и анализе, является основой простого и надежного метода определения и прогнозирования прибыли предприятия. Его называют методом критической точки, анализом безубыточности или анализом "затраты - объем - прибыль" (cost - volume - profit, CVP). Суть данного метода состоит в том, что во-первых, элементы затрат разделяются по видам активности и разграничиваются на переменные и постоянные; во-вторых, переменные затраты относятся на себестоимость продукции, а постоянные затраты, которые существуют независимо от экономического объекта (объекта калькулирования), относятся на счет финансовых результатов. Исходя из этого, незавершенное производство и запасы нереализованной готовой продукции оцениваются только по переменным (прямым) затратам.

Этот метод в какой-то мере помогает решить проблему распределения накладных расходов, так как переменные затраты состоят из прямых и части косвенных затрат.

Но основным достоинством данного метода является возможность определения минимальной цены продажи изготовленной продукции и возможность прогнозировать желаемую прибыль. Прибыль является результатом переменных, а не постоянных затрат, поскольку влиять на себестоимость можно лишь изменением переменных затрат (либо изменением объемов производства и продаж), произвести изменение совокупных постоянных издержек за ограниченный промежуток времени невозможно. Сумма покрытия, то есть разница между выручкой и переменными затратами, должна возмещать постоянные расходы независимо от объемов производства, только тогда предприятие будет рентабельным. На этом и построен метод критической точки, то есть анализ безубыточности. Он означает, что предприятие должно работать только в области прибыльности, выше критической точки.

Безубыточность - это состояние фирмы, когда она не имеет ни прибылей, ни убытков, то есть прибыль равна нулю. Следовательно, получаем следующее выражение.

Выручка - Переменные затраты = Постоянные затраты + Прибыль,

Так как

Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты

Если прибыль равна нулю, то получаем

Выручка - Переменные затраты = Постоянные затраты.

Маржинальный доход (прибыль)

Данная формула как нельзя лучше иллюстрирует определение "сумма покрытия".

Уравнение можно преобразовать, учитывая, что себестоимость всего выпуска складывается из суммы удельных себестоимостей от дельных изделий.

* - * =

или

* =

Маржинальный доход

на единицу продукции

(удельный маржинальный доход)

Из этого выражения можно определить пограничное количество выпускаемых изделий, при котором предприятие окупит все свои расходы, но не получит никакой прибыли.

Постоянные затраты

Количество изделий =

Маржинальный доход

на единицу продукции

Например, постоянные расходы составляют 2000 условных единиц, цена одного изделия - 200 условных единиц, переменные затраты, необходимые для производства одного изделия - 120 условных единиц. Тогда необходимо произвести 2000 / (200 - 120) = 25 изделий, чтобы окупить все затраты на производство.

С помощью данного метода можно прогнозировать прибыль и рассчитывать объем выпуска, обеспечивающий данную прибыль.

Преобразуя вышеуказанные выражения, получаем:

Постоянные затраты + Прибыль

Количество изделий =

Маржинальный доход на

единицу продукции

Например, используя предыдущие данные, рассчитаем количество изделий, необходимое для получения прибыли в сумме 1200 условных единиц.

(2000 + 1200) / (200 - 120) = 40 изделий.

Очень наглядно анализ безубыточности проводится графическим методом.

На графике точка пересечения линии суммарных доходов с линией суммарных расходов дает тот объем реализации, с которого фирма начинает получать прибыль. Эта точка называется критической точкой, точкой безубыточности, порогом рентабельности.

Анализ "затраты-объем-прибыль" (CVP - анализ) играет особенно важную роль, когда наступает момент падения платежеспособного спроса на продукцию вследствие увеличения объема продаж и насыщения рынка.

Такая ситуация требует, как правило, снижения цены, что влечет за собой снижение прибыли. Дополнив имеющийся график взаимосвязи затрат и объема реализации кривой спроса, можно определить оптимальную цену продукции и тот объем продаж, который позволит фирме получить максимальную прибыль в данной ситуации.

Рассмотрим возможности графического определения объема продаж, позволяющего фирме выбрать оптимальную возможность совершать сделки с прибылью в любых условиях рынка.

Мы рассмотрели возможности CVP -анализа, но следует остановиться и на недостатках данного метода.

Во-первых, метод критической точки не может окончательно решить вопрос об отнесении косвенных затрат на себестоимость изготавливаемой продукции. Это относится к части косвенных затрат, являющихся переменными (например амортизация производственного оборудования). Возникает все та же проблема распределения косвенных издержек на производство и сбыт каждого вида продукции.

Во-вторых, на практике не всегда легко разграничить элементы затрат на переменные и постоянные.

В-третьих, на изменение маржинального дохода может влиять стоимость приобретенных средств производства, эффективность их использования и, как уже было рассмотрено, цена реализации.

На основе маржинального подхода проводится калькулирование себестоимости продукции по переменным издержкам (учет по маржинальной, усеченной, себестоимости). При использовании данного метода в себестоимость учитываются только прямые затраты на производство и реализацию продукции, они и составляют маржинальную себестоимость. Разница между выручкой от реализации и усеченной себестоимостью называется маржинальным доходом, из которого покрываются общие периодические издержки (коммерческие и административные расходы, производственные накладные расходы). Отсюда второе название данного вида прибыли - сумма покрытия.

Данный метод усеченной себестоимости, получивший еще название “директ-костинг”, позволяет рассчитывать дополнительный доход, который может получить предприятие, например, используя оборудование, простаивающее в ночное и прочее нерабочее время. Он очень эффективен при определении рентабельности отдельных сегментов производства, незаменим при составлении бизнес-планов, ценообразовании.

Калькуляция по переменным затратам позволяет прогнозировать прибыль, исходя из предполагаемого уровня расходов, определять для каждой конкретной ситуации объем продаж, обеспечивающий безубыточную деятельность. При этом руководство организации получает информацию относительно «вклада» каждого выпускаемого вида продукции в общий финансовый результат. Данный метод позволяет также рассчитывать дополнительный доход, который может получить предприятие, используя свободные резервы, он очень эффективен при определении рентабельности отдельных сегментов производства, незаменим при составлении бизнес-планов.

Но применение данного метода дает хорошие результаты в системе управленческого учета. Служит для принятия управленческих решений, как уже можно было убедиться на рассмотренных примерах.

Планирование деятельности организации, оценка ее рентабельности невозможны без определения точки безубыточности. Ранее уже определялась точка безубыточности, то есть критический объем реализации, при котором фирма не имеет прибыли, но и не несет убытков.

Можно определить точку безубыточности по стоимости:

Постоянные затраты

Порог рентабельности =

Коэффициент маржинального дохода

где коэффициент маржинального дохода – это отношение маржинального дохода к объему продаж.

Для того чтобы узнать, насколько может сократиться объем реализации до безубыточного состояния, определяют кромку безопасности:

Запас финансовой прочности = Планируемая выручка – Порог рентабельности

(кромка безопасности) от реализации

или в процентном выражении:

Планируемая выручка – Порог рентабельности

Кромка безопасности % = * 100%

Планируемая выручка от реализации

Постоянные затраты + Прибыль

Количество изделий =

Маржинальный доход на

единицу продукции

(2000 + 1200) / (200 - 120) = 40 изделий.

Любое увеличение выручки организации вызывает еще большее увеличение ее прибыли. Это связано с тем, что постоянные и переменные затраты в разной степени влияют на прибыль. Переменные затраты пропорционально связаны с получаемой выручкой, а постоянные не зависят от объема продаж, а, следовательно, от полученной выручки. Такой эффект называется эффектом операционного (производственного) рычага. Сила воздействия операционного рычага показывает во сколько раз увеличится прибыль по сравнению с увеличением размера выручки.

Маржинальный доход (прибыль)

Сила воздействия =

операционного рычага Прибыль

Лекция № 12.

НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ

Для эффективного контроля над деятельностью организации необходимо осуществлять бюджетирование. Функция бюджета как средства контроля и оценки деятельности организации раскрывается тогда, когда плановые (нормативные) показатели сравниваются с фактическими. Понятие «плановые показатели» применяют ко всему объему выпуска или продаж продукции, а понятие «нормативные показатели» применяют к единице продукции. То есть нормативные показатели – это удельные показатели.

Разница между фактическими и нормативными показателями называется отклонением. Анализ отклонений является эффективным инструментом контроля затрат и всей системы управления.

При подготовке отчетов о деятельности центров ответственности необходимо учитывать, что некоторые виды затрат изменяются в зависимости от изменения объемов выпуска (продаж).

Для выполнения задач контроля необходимо скорректировать бюджетные данные на соответствующий товарный выпуск, чтобы грамотно определить отклонения фактических показателей от запланированных. Этим целям служит гибкий бюджет.

Гибкий (переменный) бюджет – это бюджет, составленный для фактического диапазона деловой активности (для фактического объема продаж).

Статичный (фиксированный) бюджет – это бюджет, рассчитанный на запланированный уровень деловой активности организации (объем продаж, объем выпуска продукции и т.д.). Главный бюджет компании всегда статичный.

В основе составления гибкого бюджета лежит деление затрат на переменные и постоянные. Показатели в гибком бюджете рассчитываются на фактический объем реализации на основе величины удельных нормативных переменных затрат.

Формула статичного (постоянного) бюджета:

СБ = НПЕР * НКОЛ + НПОСТ.

Формула гибкого бюджета:

ГБ = НПЕР * ФКОЛ + НПОСТ,

Где СБ – статичный (постоянный) бюджет,

ГБ – гибкий бюджет,

НПЕР – нормативные переменные затраты,

НКОЛ – нормативное количество,

ФКОЛ – фактическое количество,

НПОСТ – нормативные постоянные затраты.

Гибкий бюджет составляется в конце отчетного периода, чаще в начале следующего отчетного периода, когда становятся известными фактические данные.

Рассмотрим пример гибкого бюджета. В таблице представлены плановые затраты на производство продукции.

Параметр	Исходный (постоянный) бюджет	Факт	Гибкий бюджет	Отклонения («+» перерасход «–» экономия)
Кол-во штук	1 000	1 200
Материалы	5 000	6 100
Прямой труд	9 000	10 500
Пост. затраты	8 000	8 200
Итого	22 000	24 800

Фактические затраты сравниваются с гибким бюджетом. Разница показывает интересующие управленцев отклонения.

Кроме того, различают «нулевые» и приростные бюджеты.

«Нулевой» бюджет – это бюджет, который составляется с нуля, то есть заново на основании анализа выявленных отклонений. Такой бюджет рассчитывается по «инженерным» нормативам, то есть точным данным исследований рынка, с учетом возможностей производственного оборудования и особенностей технологического процесса.

Приростный бюджет основан на исторических данных о переменных затратах и корректировке бюджета накладных затрат на заранее известный процент от фактических затрат предыдущего периода. Приростное бюджетирование не ставит под сомнение наличие накладных затрат в том количестве, в котором они учтены фактически. Такой подход стимулирует перерасход средств центром затрат. Этот подход был целесообразен (и хорошо применялся) в условиях бюджетного финансирования, поскольку являлся причиной увеличения финансирования в следующем отчетном году.

Система нормативного учета затрат (СНУЗ) может использоваться как при позаказном, так и при попроцессном методе калькулирования себестоимости. При применении этой системы все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), а не фактические. Она облегчает процедуру учета и применяется для:

· управления затратами;

· политики ценообразования;

· бюджетного планирования (бюджетирования);

· подготовки финансовой отчетности.

СНУЗ более всего подходит для организации, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций.

При использовании нормативных затрат фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, изменений в нормативах (при необходимости) и отклонений фактической себестоимости от нормативной:

С/С ФАКТ = С/С НОРМ ± Изм. ± Откл.

Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты – объем – прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для создания и контроля бюджетов.

Система нормативных затрат служит для оценки деятельности отдельных работников, подразделений, а также компании в целом и является основой для подготовки прогнозов и бюджетов, помогает принимать решения об установлении реальных цен.

Ключевым элементом в системе управления и контроля затратами наряду с составлением смет являются нормативные затраты.

Нормативные затраты представляют собой плановые затраты, то есть тщательно рассчитанные на основе исторических данных и прогнозов на будущее, предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции и включают все три основных составляющих затрат на производство:

· прямые материальные затраты;

· прямые затраты труда;

· общепроизводственные (накладные производственные) расходы.

Как уже отмечалось нормативные затраты могут рассчитываться либо на основе фактических данных прошлых периодов, либо на основании технического анализа условий производства, анализа поставщиков и т.д.

Выделяют три вида нормативов.

· Базовые (основные) – это постоянные нормы, которые остаются неизменными в течение длительных периодов и изменяются в связи с изменением технологии производства, уровня цен или других аналогичных факторов.

· Идеальные нормы – это минимальные затраты, которые возможны в условиях самой эффективной деятельности.

· Реальные (текущие) нормы – это нормы, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне деловой активности с учетом нормальных простоев, нормального брака, технологических потерь и т.д. То есть это – достижимые нормативы.

Нормативный метод (СНУЗ) характеризуется тем, что для каждого вида продукции составляется предварительная нормативная калькуляция на основании достижимых нормативов. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет не дожидаясь конца месяца отражать в бухгалтерском учете выпуск продукции по фактическим ценам (по сумме нормативной себестоимости и доле отклонений, приходящихся на выпущенную продукцию) и анализировать причины отклонений.

В отличие от нормативного метода смысл системы «Стандарт-Кост» заключается в том, что бухгалтерский учет ведется исключительно по нормативам. То есть в учете отражается не то, что есть на самом деле, а то, что должно было произойти, и обособленно показываются отклонения.

Основная задача метода «Стандарт-Кост» – учет потерь и отклонений от прибыли организации. Установленные нормы нельзя перевыполнить. Иначе будет считаться, что нормы были рассчитаны неправильно. То есть система «Стандарт-Кост» использует идеальные нормативы. Тогда выполнение норм на 80% считается хорошим результатом.

Пример расчета норм при методе «Стандарт-Кост»

Необходимо рассчитать нормы трудозатрат на выполнение конкретной операции. Данная операция включает подготовительный период, в течение которого рабочий налаживает оборудование, устанавливает съемные приспособления, загружает сырье. Это – ручные операции, зависящие от сноровки и умения рабочего. На втором этапе происходит машинная обработка сырья. Данная операция зависит от качества работы оборудования, его состояния, качества применяемого инструмента. Следовательно, при установлении норм следует учесть оба этапа.

Имеются следующие данные.

Рабочие	Продолжительность подготовительного этапа	Продолжительность машинной обработки	Итого (сек.)
Первый
Второй
Третий

В данном случае видно, что третий рабочий медленнее всех справляется с наладкой оборудования и прочими операциями подготовительного этапа, но его машиное время – самое короткое из всех. Для установления нормативов по системе «Стандарт-Кост» не выбирается средняя величина, т.е. – 592 секунды. За норму в данном случае принимается сумма минимальных затрат по этапам, т.е. 510 секунд.

Нормативы затрат

Как правило, нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из шести элементов:

· нормативная цена основных материалов;

· нормативное количество основных материалов;

· нормативная ставка прямой оплаты труда;

· нормативное рабочее время в часах;

· нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

· нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены на нормативное количество.

Нормативная цена материалов представляет собой тщательную оценку затрат по определенному виду материалов на следующий учетный период. Ответственным за этот норматив является агент по закупкам, который изучает все возможные колебания цен, новые источники поставок и прочие факторы, влияющие на цену материалов. Как правило, за нормативную цену принимается рыночная цена исходя из условий франко-станция назначения.

Нормативное количество материалов – это оценка ожидаемого количества используемых в производстве основных материалов. Это одна из наиболее трудных задач установления нормативов. Кураторы производства, устанавливающие нормативы (чаще всего, технологи производственного подразделения), должны оценить влияние специфики изделий, особенности технологии, качества основных материалов, возраста и производительности используемого оборудования, квалификации и опыта рабочих и т.д.

Нормативные прямые затраты труда определяются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает прямые затраты труда на изделие, ожидаемые в следующем учетном периоде. Они достаточно легко определяются, поскольку либо зафиксированы в трудовом контракте, либо утверждаются руководством для каждой операции и каждого разряда в применяемых системах оплаты труда (в тарифной сетке). Такие нормы в соответствии с Трудовым кодексом не должны быть ниже норм, определенных в тарифно-квалификационном справочнике. На начальном этапе существования организации или определенного направления ее деятельности такой норматив может составлять большие трудности для организации, поскольку приходится находить «золотую середину» между тарифами, утвержденными законодательно, и возможностями привлечения квалифицированных кадров на предприятие.

Нормативное рабочее время (нормо-часы) – это время, необходимое для производства одной единицы или одной партии изделий на данном станке или в данном подразделении, в данном процессе. Чаще всего это – доля часа. Нормативные часы должны пересматриваться, если происходит замена оборудования или изменяется квалификация рабочих, выполняющих данную операцию. Ответственным за такой норматив является менеджер соответствующего подразделения (производственного участка), либо специального отдела по нормированию труда и заработной платы. Данный норматив определяется с помощью «фотографии рабочего дня» или другого аналогичного приема.

Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки чаще всего основаны на нормативных коэффициентах.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (ОПР):

Планируемые переменные ОПР

КNV =

Планируемое количество нормо-часов прямого труда

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов (ОПР):

Планируемые постоянные ОПР

КNС =

Нормальная мощность в нормо-часах прямого труда

В знаменателе может быть любой другой выбранный организацией фактор затрат.

Использование нормативов затрат при калькулировании себестоимости позволяет ежемесячного, а иногда и еженедельного или ежедневного вычисления фактической себестоимости выпускаемого изделия или партии изделий. В таком случае по всем счетам записи производятся в нормативных значениях. Впоследствии, учитывая общие отклонения фактических затрат от нормативных, исчисляется фактическая себестоимость выпуска.

Данные о выявленных отклонениях фактических затрат от нормативных позволяют не только легко калькулировать фактическую себестоимость выпуска (прибавляя к нормативной себестоимости сумму отклонений с соответствующим знаком), но и управлять себестоимостью изделия, что очень важно для системы управленческого учета. Кроме того, с помощью отклонений осуществляется контроль за выполнением планов организации, а также определение «слабых мест» в процессе производства и управления. Такой контроль осуществляется путем анализа причин, вызвавших отклонения фактических затрат от плановых.

Для выполнения задач контроля прежде, чем анализировать причины отклонений фактических значений от бюджетных, необходимо привести плановые значения к фактическому уровню деловой активности (реальному выпуску изделий, реальному объему продаж и т.д.). Приведение данных осуществляется с использованием гибкого бюджета.

Расчет отклонений фактических затрат от бюджетных осуществляется следующим образом (в два этапа – только по прямым затратам, или в три этапа – включая накладные затраты).

Расчет отклонений затрат основных материалов.

Общее отклонение затрат основных материалов выражается формулой:

ΔМ = ФМ – N'М = ФЦ * ФК – NЦ * N'К

где	ФМ – фактические затраты материалов
	N'М – нормативные затраты материалов, приведенные к фактическому объему выпуска
	ФЦ – фактическая цена основных материалов;
	ФК – фактическое количество основных материалов;
	NЦ – нормативная цена основных материалов.
	N'К – нормативное приведенное к фактическому объему выпуска количество основных материалов;

При этом общее отклонение содержит две составляющие.

1. Отклонение по цене:

ΔЦМ = (ФЦ – NЦ) * ФК

2. Отклонение по количеству:

ΔКМ = (ФК – NК) * NЦ

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений:

ΔМ = (ФЦ – NЦ) * ФК + (ФК – NК) * NЦ = ФЦ * ФК – NЦ * ФК + ФК * NЦ – NК * NЦ

Расчет отклонений прямых трудовых затрат.

Общее отклонение прямых трудовых затрат выражается формулой:

ΔТ = ФТ – N'Т = ФО * Фt – NО * N't

где	ФТ – фактические затраты прямого труда
	N'Т – нормативные затраты прямого труда, приведенные к фактическому объему выпуска
	ФО – фактическая ставка оплаты труда;
	Фt – фактическое рабочее время;
	NО – нормативная ставка оплаты труда.
	N't – нормативное рабочее время, скорректированное на реальный объем выпуска;

При этом общее отклонение содержит две составляющих.

1. Отклонение по ставке оплаты труда:

ΔОТ = (ФО – NО) * Фt

2. Отклонение по производительности труда:

ΔtТ = (N’t –Фt) * NО

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений.

Расчет отклонений общепроизводственных расходов (ОПР).

Общее отклонение общепроизводственных расходов выражается формулой:

ΔОПР = ФОПР – NОПР

где	ФОПР – фактические общепроизводственные расходы;
	NОПР – нормативные общепроизводственные расходы;
	N’ОПР – нормативные общепроизводственные расходы в расчете на достигнутый уровень производства (при наличии переменной составляющей ОПР).

При этом общее отклонение содержит две составляющих.

1. Контролируемое отклонение ОПР: ΔКОНТР = ФОПР – N'ОПР

2. Отклонение ОПР по объему: ΔV = N’ОПР –NОПР

Общее отклонение является суммой этих двух отклонений.

Расчет отклонений фактических затрат от нормативных производится в ведомостях учета производственных затрат. Для отраж

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 Следующая ⇒

Воспользуйтесь поиском по сайту: