 |
Системы учета производственных затрат
|
|
|
|
Методическими рекомендациями по применению плана счетов финан-сово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного ком-плекса предусмотрено пять вариантов учета затрат на производство:
– основной традиционный (калькуляционный);
– с применением отдельных счетов в единой системе;
– с обособлением общих управленческих и хозяйственных расходов;
– в самостоятельной системе счетов (вариант автономии);
– с двумя системами счетов (интегрированный подход).
1. Система. Для организации учета затрат на производство по первойтрадиционной системе в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса (приложение 1) предусмотрены следующие счета:
20 – «Основное производство»;
23 – «Вспомогательные производства»;
25 – «Общепроизводственные расходы»;
26 – «Общехозяйственные расходы»;
29 – «Обслуживающие производства и хозяйства»; 40 – «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 43 – «Готовая продукция».
В дебете счетов 20, 23, 25, 26, 29 учитываются фактические затраты. По кредиту счетов 25, 26 отражается списание в конце года затрат на основное производство, а по кредиту счетов 20, 23, 29 – выход продукции, работ, услуг.
Получение продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств может отражаться двумя способами. Первый, чаще всего приме-няемый на практике, – без использования счета 40, второй – с использованием.
При учете производства по первому способу получение продукции в течение года отражается по кредиту счета 20 по плановой себестоимости, а работы вспомогательных производств – по кредиту счета 23. По окончании отчетного периода после расчета фактической себестоимости плановая дово-дится до фактической. На конец отчетного периода эти счета могут иметь де-бетовое сальдо, которое показывает величину незавершенного производства.
|
|
|
При втором способе учета процесса производства учет основных и на-кладных расходов ведется аналогично, но произведенная продукция, оценен-ная по плановой себестоимости, в течение года отражается по кредиту счета 40 и дебету счета 43. По окончании года полученная продукция отражается в дебете счета 40 и кредите счета 20, 23 по фактической себестоимости. Сальдо по счету 40 показывает производственный результат. Если сальдо кредито-вое, то экономию, если дебетовое, – перерасход. Производственный резуль-тат списывается со счета 40 по каналам использования, включая остаток в хозяйстве.
2. Система. Здесь учет затрат ведется в два этапа.
На первом этапе затраты учитываются по элементам на специальных собирательных синтетических счетах с 30 по 39. Название этим счетам орга-низация присваивает самостоятельно. Например, счет 31 – «Материальные затраты», 32 – «Затраты на оплату труда», 33 – «Отчисления на социальные нужды», 34 – «Амортизация», 35 – «Налоги, сборы и другие платежи», 36 – «Затраты по страхованию», 38 – «Прочие нематериальные затраты».
На втором этапе обобщают затраты за отчетный период и осуществля-ют их дальнейшую перегруппировку. Детализация по статьям по носителям затрат осуществляется в системе калькуляционных счетов – 20, 23, 29.
Особая роль в данном варианте учета отводится группировке затрат по элементам, что связано с приближением Российской системы учета к МСФО.
3. Система. В данном случае на себестоимость продукции относятсятолько переменные затраты. Постоянные затраты, которые не зависят от объ-ема производства, не включаются в производственную себестоимость, а сра-зу списываются на уменьшение выручки. Такая система называется «Директ-костинг». При такой системе на счетах 20, 23, 29 формируется неполная се-бестоимость, состоящая из переменных затрат. Постоянные затраты учиты-ваются на счете 26. Переменные затраты, собранные на счетах 20, 23, 25, списываются с кредита в дебет счетов 10, 40, 43. Постоянные затраты счета 26 списываются в дебет счета 90 «Продажи». Такой учет позволяет рассчи-тать маржинальный доход и точку безубыточности. Маржинальный доход –
|
|
|
это разница между выручкой и переменными затратами. Точка безубыточно-сти – это когда маржинальный доход равен постоянным затратам.
4. Система. Учет затрат на производство в самостоятельной системесчетов предназначен для малых организаций однородного направления дея-тельности, например в КФХ. Данная система основана на международной системе «Затраты – Выпуск». Суть ее заключается в сравнении выпуска про-дукции с затратами на заготовление, производство и сбыт с учетом измене-ния остатков материалов, незавершенного производства, готовой продукции. При этом варианте учет затрат ведется по элементам, как во второй системе,
с использованием 31 – 38 счетов. Кроме того, открываются еще два синтети-ческих счета:
30 – «Остатки материальных ценностей»;
39 – «Затраты по обычным видам деятельности в бухгалтерском фи-нансовом учете».
К счету 30 открываются два субсчета:
30/1 – «Остатки материальных ценностей на начало периода»; 30/2 – «Остатки материальных ценностей на конец периода».
Счет 20 не ведется. Текущие затраты отражаются по дебету счетов 31 – 38 в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69, 10, 02, 76, 71, 68 и т.д. Для вы-явления производственной себестоимости проданной продукции открывает-ся счет 39. На этот счет сначала списываются остатки на начало периода Д 39 К 30/1. Затем все собранные затраты – Д 39 К 31 – 38. Далее дебетовый оборот по счету 39 уменьшают на сумму остатков на конец периода Д 30/2 К 39. В итоге дебетовое сальдо по счету 39 покажет фактическую себестои-мость проданной продукции за отчетный период. При данной системе учета учет затрат по видам продукции не ведется.
5. Система. При учете затрат на производство с двумя системами счетовучет текущих затрат в финансовом учете ведется по элементам (счета 30 – 39). В управленческом учете ведется детализированный по объектный учет всех затрат на 20, 23, 25, 26, 29 счетах. Для хранения коммерческой тайны о раз-мере затрат и рентабельности отдельных видов продукции на счетах финан-сового учета регистрируются только остатки, а обороты отражаются в систе-ме управленческого учета. Связь между финансовым и управленческим уче-том осуществляется при помощи счетов-экранов (отображающих счетов) – с 31 по 38. Вся информация с этих счетов группируется по счетам производст-венного учета. С целью определения финансового результата в систему управленческого учета введен счет 27 – «Результаты производственной дея-тельности». На этом счете определяется сначала маржинальный доход – до списания на него затрат со счета 26, и конечный финансовый результат – по-сле списания затрат со счета 26. Финансовый результат по счету 27 не спи-сывается на счет 90 в финансовом учете. Конечные результаты по счетам 27 (управленческий учет) и 90 (финансовый учет) должны быть одинаковыми. В результате можно сказать, что при данной системе финансовый учет ведется
|
|
|
по аналогии с четвертой системой, а управленческий учет включает в себя элементы второй и третьей систем, только результат производственной дея-тельности определяется не на счете 90, а на счете 27.
Каждое предприятие самостоятельно выбирает ту или иную систему учета затрат.
|
|
|
