 |
Услуг вспомогательных производств
|
|
|
|
Вспомогательными производства считаются такие производства, кото-рые обслуживают основные отрасли путѐм выполнения для них определен-ных работ или услуг.
Учѐт затрат во вспомогательных производствах ведѐтся на счѐте 23 – «Вспомогательные производства». Он имеет следующие субсчета:
23/1 – «Ремонтные мастерские»; 23/2 – «Ремонт зданий и сооружений»; 23/3 – «Машинно-тракторный парк»; 23/4 – «Автомобильный транспорт»;
23/5 – «Энергетические производства (хозяйства)»; 23/6 – «Водоснабжение»; 23/7 – «Гужевой транспорт»;
23/8 – «Прочие вспомогательные производства».
На каждый объект калькулирования открывают отдельный аналитиче-ский счѐт. Аналитический учѐт по счѐту 23 ведут в производственных отчѐ-тах по вспомогательным производствам (форма № 83-АПК), который откры-вается на каждый субсчѐт. Основанием для записи являются первичные до-кументы, которые группируются в соответствующих отчетах о движении ма-териальных ценностей (форма № 165-АПК), журналах и накопительных ве-домостях (формы № 301-АПК, 302-АПК, 303-АПК). Например: по 23/1 суб-счѐту ведут журнал учѐта затрат в ремонтной мастерской (форма 302-АПК), по 23/4 субсчѐту ведут накопительную ведомость учѐта затрат (форма № 301-АПК). Синтетический учѐт ведут в журнале-ордере № 10-АПК. Из журнала-ордера № 10-АПК данные переносятся в главную книгу, а затем в баланс. Схема учета затрат во вспомогательных производствах представлена на ри-сунке 2.1.
Счѐт 23 активный, калькуляционный. По дебету счѐта 23 собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам. По кредиту эти за-траты списывают по назначению. Как правило, затраты списывают ежеме-сячно в размере плановой себестоимости выполненных работ с доведением в конце года до фактической. Разница между плановой и фактической себе-стоимостью называется калькуляционной разницей. Она списывается туда, куда были списаны услуги по плановой себестоимости. Списание калькуля-ционной разницы производится дополнительной проводкой, если фактиче-ская себестоимость выше плановой, или методом «красное сторно», если фактическая себестоимость ниже плановой. После списания калькуляцион-ной разницы счет 23 закрывается и, если нет незавершенного производства, то сальдо не имеет. По производствам с равномерным характером работ и за-трат в течение года, ежемесячно по кредиту счѐта списываются фактические затраты.
|
|
|
В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счѐт 23 закрывается в первую оче-редь. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю счетов, которые закрываются первыми. Это связано с тем, что они не принимают на себя суммы корректировки последующих сче-тов. Счета, закрываемые в последнюю очередь, наоборот, учитывают кальку-ляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов. Поэтому в первую очередь закрываются те счета, на которые не должны учитываться калькуляционные разницы с других счетов.
Аналитические счета внутри 23 счета тоже закрываются в определен-ной последовательности. Сначала закрываются счета, которые не имеют встречных услуг. Затем – которые имеют их минимум, а затем остальные.
По каждому виду вспомогательного производства также существует определѐнная последовательность учета затрат и калькуляции себестоимости услуг.
Первичные документы
| Документы по учету затрат | Документы по учету пред- | Документы по учету | ||
| труда | метов труда | средств труда | ||
|
|
|
| Журналы и накопительные ведомости | Отчеты о движении материальных | |
| (формы № 301-АПК, 302-АПК, 303-АПК) | ценностей (форма № 165-АПК) | |
Производственные отчѐты подразделений (форма № 83-АПК)
| Сводный производственный отчѐт (форма № 83-АПК) | Журнал-ордер №10-АПК | ||
Главная книга
Баланс
Рисунок 2.1 – Схема учета затрат во вспомогательных производствах
1. Сначала учитываются фактические затраты.
2. Отдельно учитываются цеховые расходы, которые распределяются
в течение года на конкретные аналитические счета по плановому проценту.
3. Определяются и списываются отклонения фактических цеховых расходов от расходов списанных в течение года по плановому про-центу.
4. Калькулируется фактическая себестоимость единицы работ и услуг.
5. Определяется калькуляционная разница на единицу работы.
6. Списывается калькуляционная разница на счета потребителей услуг. После закрытия аналитического счета он на себя калькуляционную
разницу с других счетов не принимает. Также при калькуляции не учитыва-ется внутренний оборот. Исходя из этих особенностей, себестоимость каль-куляционной единицы определяется по следующей формуле:
| Фс = | Фз – Пз – Пс | , | |
| Кф – Кз – Кс |
где: Фс – фактическая себестоимость единицы услуг; Фз – фактические затраты за год; Пз – плановая оценка услуг по закрытым счетам;
Пс – плановая оценка услуг по самообслуживанию; Кф – фактический объем услуг за год; Кз – фактический объем услуг по закрытым счетам;
Кс – фактический объем услуг по самообслуживанию.
|
|
|
