 |
Изучение и оценка системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля аудируемого лица.
|
|
|
|
Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:
1.контрольная среда, которая оценивается на основе осуществлении кадровой политики, наличии в организации системы распределения ответственности и полномочий и адекватности управления структуры предприятия.
2. Информационные системы. Подлежат изучению с целью определения типов хозяйственных операций, ознакомления с процессом формирования бух.отчетности.
3. Процедуры контроля аудируемого лица - действия, направленные на то, чтобы распоряжения руководства выполнялись.
4.Оценка рисков аудируемым лицом. важно установить: как аудируемое лицо выявляет риски хозяйственной деятельности, как оценивает значимость выявленных рисков, как аудируемое лицо определяет взаимосвязь между выявленными рисками и тем, какая информация содержащаяся в бух.отчетности может быть искажена, как снижает выявленные риски.
Оценку системы внутреннего контроля чаще всего называют мониторинг внутреннего контроля.
Мониторинг- непрерывный процесс оценки эффективности системы внутреннего контроля, который осуществляется руководством аудируемого лица.
При изучении данной составляющей аудитор должен оценить:
- Как часто осуществляется мониторинг
- Какова программа осуществляющая мониторинг
- Как руководство и сотрудники реагируют на замечания к недостаткам в системе внутреннего контроля, которые выявлены в ходе осуществления процедур.
Аудитор сначала изучает систему внутреннего контроля на основе анализа, а затем в случае необходимости оценивает систему внутреннего контроля на основе оценки эффективности каждой составляющей.
Факторы, которые позволяют оценить состояние системы внутреннего контроля определены в приложении №2 ФПСАД №8:
|
|
|
ü доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;
ü профессионализм (компетентность сотрудников);
ü участие собственника или его представителей;
ü компетентность и стиль работы руководства;
ü организационная структура;
ü наделение ответственностью и полномочиями;
ü кадровая политика и практика
Оценка не нужна, если проверка осуществляется сплошным способом. При необходимости оценки, она проводится путем осуществления тестирования системы внутреннего контроля, которое представляет собой набор вопросов, при ответе на которые аудитор может сделать вывод об эффективности функционирования системы. Стандартного набора вопросов не разработано, т.е. аудитор должен определить их самостоятельно, учитывая особенности деятельности аудируемого лица и другие факторы.
Процесс оценки системы внутреннего контроля должен найти отражение в рабочей документации аудитора. Оценка системы внутреннего контроля, производящаяся на начальном этапе проверки, может изменяться, при этом изменения так же отражаются в рабочей документации. Недостатки, выявленные в ходе данной процедуры, также должны быть отражены в документации и доведены до сведенья аудируемого лица в разумные сроки.
Аудиторский риск: понятие и виды.
ФПСАД 8:
Под риском следует понимать вероятность выражения аудитором ошибочного мнения, когда в бухгалтерской отчетности содержаться существенные искажения.
Аудиторский риск представляет собой произведение двух компонентов:
1) Риск существенного искажения- это вероятность наличия искажения в отчетности еще до проведения аудита. Данный риск в свою очередь представляет собой совокупность еще двух компонентов: а) неотъемлемый риск- риск, который обусловлен особенностями деятельности аудируемого лица; б) риск средств контроля- вероятность того, что система внутреннего контроля, действующая в организации, не позволит обнаружить существенные искажения.
|
|
|
2) Риск не обнаружения- вероятность того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные искажения, содержащиеся в отчетности, т.е. это риск, который зависит от самого аудитора.
Риск не обнаружения- это единственный компонент аудиторского риска, на который может влиять аудитор посредством корректировки объема проверки и характера применяемых аудиторских процедур.
В литературе описаны 2 подхода к оценке компонентов аудиторского риска- интуитивный и оценочный подходы.
В рамках интуитивного подхода на основе предусмотренных в стандарте № 8 факторов, аудитор на основе профессиональных суждения делает вывод о значениях компонентов аудиторского риска. При оценочном подходе компоненты аудиторского риска оцениваются с использованием формул, предусмотренных в теории вероятности и математической статистики.
Оценка компонентов аудиторского риска должна найти отражение в рабочей документации аудитора. Значения компонентов риска в ходе проверки могут меняться.
При планировании проверки аудитору необходимо учитывать:
1.взаимосвязь между компонентами аудиторского риска. Ауд риск= Риск существенности искажения* Риск необнаружения.
2.Взаимосвязь между риском и существенностью.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
Эта зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор устанавливает невысокий уровень существенности, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки, по существу.
|
|
|
Аудиторская выборка.
ФПСАД №16: При планировании работ аудитор должен принять решение о том, следует ли ему применять при проверке данного раздела учета выборочную проверку или сплошную.
Аудитор в ходе проверки может использовать следующие методы:
сплошная проверка целесообразна, когда:
а)ген.совокупность представлена небольшим количеством документов;
б)существенное значение статей бух.отчетности;
в)риск существенного искажения либо отчетности в целом либо по отдельным статьям велик.
Отбор специфических статей - статьи значительные о сумме либо статьи ключевые по риску.
Аудиторская выборка- применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Основная цель выборки- распространение полученных в ходе ее изучения результатов на всю совокупность. Основным требованием к выборке является ее репрезентативность, т.е. значение изучаемого признака в выборке должно быть равно значению всего значения в генеральной совокупности. Репрезентативность в выборке обеспечивается случайным отбором элементов, попадающих в выборку.
Существует 2-а подхода к проведению выборочных исследований:
Статистический - признается таковым, если удовлетворяет следующим критериям:
А)случайный отбор элементов в выборку
Б) применение элементов теории вероятности и мат.статистики для оценки результатов выборочных исследований,а также для оценки риска выборки.
Если хотя бы 1-о условие не выполняется, то подход признается нестатистическим, такой подход используется только при изучении и оценки системы внутреннего контроля.
Основной проблемой является определения объема выборки. Для определения объема выборки используется формула из статистики: (объем генеральной совокупности/ допустимая ошибка)* коэффициент проверки.
Коэффициент проверки - величина, характеризующая значение риска выборки; чем меньше риск выборки аудитор должен допустить, тем больший коэффициент проверки должен быть установлен.
|
|
|
На следующем этапе необходимо определить, какие документы попадут в выборку. Методы отбора документов:
1-Случайный- осуществляемый по таблице случайных чисел;
2-Систематичный-предполагающий, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке;
3-Бессистемный отбор
По итогам изучения выборочной совокупности аудитор может выявить искажения при ведении учета и формировании отчетности.
Все эти искажения делят на группы:
- Аномальное искажение- возникает в следствии единичного случая. Оно учитывается при определении общей величины искажений, но не распространяются на ген.совокупность
- Распространяющиеся искажения- искажения, которые в выборочной совокупности встречаются с той же вероятностью, что и в генеральной.
- Типичное- искажение свойственное для отобранных аудитором специфических статей. Они так же учитываются при определении общей величины искажений, но не распространяются на ген.совокупность
Полученную общую величину искажения необходимо сравнивать с допустимой ошибкой по генеральной совокупности, т.е. с уровнем существенности. Если общая величина искажений превышает допустимую ошибку, аудитор делает вывод о существенности, выявленных в ходе проверки существенности.
Формула распространения ошибки на ген.совокупность: t*√(w*(1-w)*(1-n/N))/n, где w- ошибка выборочной совокупности
n- выборочная совокупность
N- генеральная совокупность
Весь ход проведения исследований должен найти отражение в рабочей документации аудитора.
27.Аудиторские доказательства: понятие, виды и источники.
ФСАД 7/2011: Аудиторские доказательства- информация, полученная аудитором в ходе проверки, а также результат анализа информации, на которой основывается мнение аудитора.
К аудиторским доказательствам относят: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, информация, полученная по запросам от третьих лиц, а также иная информация, которая служит основой для формирования выводов аудитора. В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.
Аудиторские доказательства имеют следующие характеристики:
· достаточность- количественная характеристика доказательств, определяемая в каждом конкретном случае в зависимости от существенности статьи отчетности, состояния системы внутреннего контроля и риска существенного искажения специально для данной статьи отчета;
|
|
|
· надежность, которая зависит от состояния системы внутреннего контроля аудируемого лица, источника аудиторских доказательств, формы и способа получения доказательств;
· надлежащий характер аудиторский доказательств- качественная характеристика доказательств, которая определяется как соответствие аудиторских доказательств конкретным предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности.
Процедуры по существу, применяемые для получения аудиторских доказательств
1) Инспектирование — это проверка записей, документов или материальных активов.
2) Наблюдение включает инвентаризацию материалов;
3) Подтверждение – используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материалов;
4) Пересчет – применяется для подтверждения арифметических подсчетов материалов
5) Запрос – используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора для предварительной оценки состояния учета материалов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов, отдельных вызывающих сомнение или неясных положений совершенных хозяйственных операций;
6) Повторное проведение – включает самостоятельно выполняемую аудитором процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица;
7) Аналитические процедуры – применяются для сопоставления наличия материалов в различные периоды, данных отчета об их движении с данными бухгалтерского учета, при оценке соотношений между различными статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущие периоды.
Аудитор должен документально оформлять все сведения.
|
|
|
