 |
По рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований
|
|
|
|
НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ В ХОДЕ АУДИТА
В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности аудитор оценивает их влияние на достоверность проверяемой отчетности. Аудитор может выявить такие нарушения, как:
а) отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;
б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
в) нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;
г) прочие виды нарушений.
Выявленные факты искажений бухгалтерской отчетности аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудитор должен включить сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.
Разъяснения, предоставляемые руководством аудируемого лица.
ФПСАД N 23.
ЗАЯВЛЕНИЯ И РАЗЪЯСНЕНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА
Аудитору до завершения аудита необходимо получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица, а также признание руководством аудируемого лица своей ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор должен получить доказательства того, что руководство аудируемого лица признает свою ответственность за представление достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений и разъяснений. Если подобные заявления и разъяснения касаются вопросов, являющихся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитору следует:
|
|
|
· получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства, используя источники информации внутри или вне аудируемого лица;
· оценить, являются ли заявления и разъяснения, сделанные руководством аудируемого лица, разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам;
· определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.
Заявления и разъяснения, сделанные руководством аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, которые могут оказаться доступными аудитору.
В определенных случаях заявления и разъяснения, предоставленные руководством аудируемого лица, могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами (примером могут служить планы и намерения руководства аудируемого лица сохранять некоторые финансовые вложения в долгосрочной перспективе или планы проведения реорганизации предприятия, не оформленные документально).
Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины таких расхождений и в случае необходимости пересмотреть надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, сделанных по аналогичным или другим вопросам.
Письменные заявления и разъяснения являются более надежным аудиторским доказательством, нежели устные. Они могут быть оформлены в виде:
|
|
|
· письма-представления руководства аудируемого лица;
· подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;
· соответствующих протоколов заседаний совета директоров или аналогичного органа или подписанного руководством аудируемого лица экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Запрашивая у руководства аудируемого лица письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, содержало необходимую информацию и утверждения и было надлежащим образом датировано и подписано.
Письмо-представление обычно датируется тем же числом, что и аудиторское заключение.
Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита, и аудитору следует выразить в связи с данным вопросом мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитору следует также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений, сделанных руководством аудируемого лица в ходе аудита, и рассмотреть, может ли такой отказ оказать какое- либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.
Использование работы эксперта.
ФПСАД N 32.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА
Аудитор при подготовке аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица использует результаты работы эксперта. При использовании результатов работы эксперта аудиторская организация (аудитор) должны получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что такая работа отвечает целям аудита.
Экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг.
При ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и выполнении дальнейших аудиторских процедур аудитору может потребоваться получить аудиторские доказательства в виде отчетов, мнений, оценок и заявлений эксперта.
|
|
|
При изучении деятельности аудируемого лица аудитор также должен рассмотреть необходимость и целесообразность привлечения эксперта к обсуждению членами аудиторской группы вопроса подверженности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица риску существенного искажения информации.
Перед привлечением к работе эксперта аудитор на основе профессионального суждения должен оценить профессиональную компетентность этого эксперта, рассмотрев:
а) наличие у эксперта профессионального аттестата, лицензии
б) опыт и репутацию эксперта в той области, аудиторские доказательства в которой аудитор предполагает получить.
|
|
|
