 |
Рассмотрение работы внутреннего аудита
|
|
|
|
Внутренний аудит как контрольная деятельность осуществляется внутри аудируемого лица его подразделением – службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают в себя мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Основной целью внутреннего аудита является обеспечение достоверности отчетности.
Как правило, в функции службы внутреннего аудита входят один или несколько следующих элементов:
а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля
б) исследование финансовой и управленческой информации
в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;
г) контроль за соблюдением законодательства РФ
Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства.
Внешний аудитор должен получить достаточное понимание деятельности службы внутреннего аудита для того, чтобы установить и оценить риски существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры.
Внешний аудитор должен предварительно оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита, если он собирается в дальнейшем полагаться на их эффективность, что повлияет на аудиторский риск и его оценку.
При достижении понимания и осуществлении оценки эффективности функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии:
а) организационный статус, т.е. конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица, и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной;
б) объем функций
в) профессиональную компетентность
|
|
|
г) должную профессиональную добросовестность
Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает в себя рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита.
Характер, временные рамки и объем выполняемых аудиторских процедур в отношении конкретной работы службы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора о риске существования неправильного или ложного заявления относительно соответствующей области аудита, от оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы службы внутреннего аудита. Такие аудиторские процедуры могут предусматривать исследование уже проверенных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных областей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.
Внешний аудитор документирует свои выводы относительно конкретной работы службы внутреннего аудита, которая была им оценена и в отношении которой им были выполнены аудиторские процедуры.
Использование работы другой аудиторской организации.
ФПСАД 28 N 28.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА
Основной аудиторской организацией признается аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения по бухгалтерской отчетности предприятия, включающей показатели одного или нескольких подразделений этого предприятия, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.
Другой аудиторской организацией считается любая, отличная от основной, аудиторская организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения по показателям подразделения, которые включаются в бухгалтерскую отчетность предприятия, аудит в отношении которого проводит основная аудиторская организация.
Основному аудитору при использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.
|
|
|
Аудитор определяет, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы действовать в качестве основного аудитора
При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения.
Основной аудитор может:
· обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;
· ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;
· выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.
Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоятельств задания, а также знания основным аудитором профессиональной компетентности другого аудитора, которое можно расширить путем обзорной проверки результатов аудиторской работы, проведенной ранее другим аудитором.
Основной аудитор может прийти к заключению об отсутствии необходимости прибегать к проверке работы другого аудитора, поскольку получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой методики и процедур контроля качества работы..
Основной аудитор принимает во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором.
Основной аудитор может счесть целесообразным обсуждение с другим аудитором и руководством подразделения отмеченных в ходе аудита фактов или других вопросов, влияющих на финансовую информацию подразделения. Он может также решить, что необходимо провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой информации подразделения
Основной аудитор указывает в рабочих документах аудита те подразделения, финансовая (бухгалтерская) информация которых была проверена другими аудиторами, их значимость для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом, наименования других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной.
|
|
|
Другой аудитор сотрудничает с основным аудитором и сообщает основному аудитору о любых составляющих частях своей работы. Аналогично в соответствии с правовыми и профессиональными нормами другой аудитор должен быть информирован о любых вопросах, о которых стало известно основному аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого аудитора.
Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.
|
|
|
