 |
Глава 3. Структура учета затрат на управление качеством на промышленном предприятии АО «москвич»
|
|
|
|
Из перечисленных выше методов и путей повышения качества на предприятии АО “Москвич” я считаю целесообразным привести стандарты в соответствие с МС ИСО серии 9000 с учетом разработанной на АО Политики качества, одним из пунктов которой является предлагаемое направление, а также попытаться разработать методологию организации учета затрат на обеспечение качества, тем более что на данный момент на рассматриваемом нами предприятии механизм учета затрат на качество продукции отсутствует.
3.1. Организация учета затрат на обеспечение качества продукции на АО “Москвич”
В теоретической части работы мною было установлено, что основными факторами, определяющими конкурентоспособность продукции, являются ее качество и цена. Поэтому вопросы, связанные с обеспечением качества, не могут рассматриваться изолированно, в отрыве от экономической деятельности предприятия, так как только экономически взвешенные решения в области обеспечения качества могут гарантировать в рыночной экономике долгосрочное достижение максимальной выгоды и экономическое процветание.
Экономический фактор касается всей совокупности затрат поставщика и потребителя по всему комплексу элементов, являющихся определяющими при выборе соответствующей модели системы качества в сравнении с затратами, вызванными несоответствием продукции установленным требованиям.
Между тем, в силу условий, сложившихся в рамках централизованной системы планирования и управления народным хозяйством, на отечественных предприятиях проблеме оценки и учета затрат на качество до последнего времени не уделялось должного внимания. Существующая на АО “Москвич” система бухгалтерского учета и отчетности не позволяет выделить затраты на обеспечение качества из общей суммы производственных затрат. Следствием этого являются распространенное, прежде всего среди руководителей предприятия, мнение о том, что затраты на качество сравнительно несложно определить простым суммированием заработной платы работников службы качества, премий рабочим за бездефектное изготовление продукции, учтенных потерь от брака и признанных рекламаций. Однако такое мнение не отражает действительного положения дел и носит субъективный характер.
|
|
|
Реализация требований экономических аспектов МС ИСО серии 9000 должна обеспечиваться системой таких управленческих воздействий, которые бы соответствующим образом урегулировали взаимосвязь между задаваемым уровнем качества, затратами изготовителя на его достижение и поддержание и совокупными затратами потребителя этой продукции. При практическом применении стандартов ИСО вопросы, связанные с оценкой и учетом затрат на обеспечение качества, вызывают наибольшие трудности, так как наименее всего разработаны.
В последнее время интерес к этой проблеме возрос, постепенно осознаются важность и сложность оценки затрат на качество, а также необходимость радикального изменения всей действующей на предприятиях системы учета и отчетности.
В настоящем разделе предпринята попытка изложения методологии измерения затрат на качество, опирающаяся на зарубежные и отечественные исследования.
Затраты на обеспечение качества продукции являются частью общих затрат на производство и эксплуатацию продукции за весь период ее службы. Зарубежный опыт показывает, что эти затраты должны составлять не менее 15 – 20 % совокупных производственных затрат. С экономических позиций эти затраты представляют сумму текущих и единовременных затрат, использованных изготовителем и потребителем на всех этапах жизненного цикла (петли качества) при производстве и использовании продукции, включая предоставление услуг, соответствующих предъявляемым требованиям или установленным нормам.
|
|
|
В системе качества, создаваемой АО “Москвич”, деятельность, связанная с определением затрат на качество, должна носить постоянный характер, что требует закрепления за функциональными подразделениями выполнения работ в соответствии со структурой и составом затрат. Формирование структуры и состава затрат в методическом плане определяет необходимость разработки классификации затрат, которая позволяла бы в максимальной степени учесть все виды затрат.
Анализ основных классификационных направлений затрат на качество и целевого содержания затрат по этим направлениям, приведенных в отечественных и зарубежных публикациях, позволяет сделать вывод о том, что у нас, в США, Европе и Японии специалисты считают возможным в теоретическом плане и в практической деятельности в основном использовать классификационные признаки, сформулированные А.Фейгенбаумом. При этом необходимо отметить, что какая-либо единая, т.е. общепринятая классификация затрат на качество отсутствует. Именно поэтому в разделе 6 МС ИСО 9004 виды затрат представлены только двумя группами: производственными и непроизводственными затратами на качество с оговоркой, что такая группировка носит самый общий характер.
Не считая возможным детально анализировать методологию классификации затрат на качество, используемую А.Фейгенбаумом, укажем лишь на сходство и различие нашего подхода к видам и содержанию затрат на качество.
Сходство состоит в том, что мною полностью разделяется точка зрения А.Фейгенбаума о неправомерности и ошибочности представления, что производство продукции высокого класса требует значительного увеличения затрат. К сожалению, очевидность такого подхода отвергается большинством наших руководителей и специалистов предприятий, которые считают, что повышение качества автоматически влечет увеличение затрат. Эта позиция находит отражение в оценке эффективности систем управления качеством, в частности КС УКП. Здесь превалирует прагматическое понимание проблемы: если система не обеспечивает уменьшения потерь, в частности потерь от брака, значит она не эффективна, а затраты на ее разработку и функционирование не оправданы. На первый взгляд такая позиция логически безупречна, но эта логичность обусловлена неправильным пониманием цели системы качества – способствовать и обеспечивать предупреждение возможных дефектов и отклонений от установленных требований. Если эта цель достигается, то следствием будет снижение затрат на качество и уменьшение других производственных издержек.
|
|
|
Сфера формирования затрат на качество затрагивает интересы как изготовителей, так и потребителей продукции на протяжении всего процесса производства и потребления продукции. Это принципиальное положение, с моей точки зрения, в классификации затрат американского специалиста не доводится до логического завершения, а ограничивается лишь учетом издержек вследствие отказов, вызванных причинами, в которые рекомендуется включать отказы изделия, не отвечающего требованиям, предъявляемым в процессе эксплуатации, и рекламации потребителя.
Отличие моего подхода состоит в том, что при классификации послепроизводственных затрат мы учитываем следующее: эта группа затрат опосредует взаимоотношения между производителем и потребителем через стоимостные характеристики качества продукции, регулируя взаимовыгодность ее производства. Следовательно, они должны включать как затраты на обеспечение качества при эксплуатации продукции, так и затраты потребителя на поддержание заданного уровня качества за весь срок службы продукции.
В предлагаемой методике использованы следующие признаки классификации:
целевое направление затрат;
периодичность затрат;
методы учета затрат;
отражение затрат в статьях калькуляции себестоимости.
Основные характеристики затрат на обеспечение качества продукции по каждому из признаков классификации приведены в таблице 3.1. В соответствии с МС ИСО 9004 в затраты на обеспечение качества предлагается включить и послепроизводственные затраты. Что касается целевого направления затрат, то в отличие от рекомендаций ИСО необходимо при разработке классификации производственных затрат в особую группу выделить затраты, связанные с разработкой продукции и технологии ее производства. По существу эти затраты являются предпроизводственными и поэтому на предприятии АО “Москвич” их часто не учитывают как затраты на качество продукции. Тем не менее передовой зарубежный опыт свидетельствует, что именно эти затраты на этапе разработки продукции составляют значительную долю затрат на обеспечение ее качества и конкурентоспособности. Если всю совокупность мер по обеспечению качества условно принять за 100 %, то 75 % из них реализуется на этапе проектирования и конструирования.
|
|
|
Таблица 3.1
Основные классификационные признаки затрат на обеспечение качества продукции
| Классификационный признак | Характеристика |
| 1. Целевое направление затрат | 1. Затраты на обеспечение качества в процессе производства (З1) 2. Послепроизводственные затраты, связанные с доказательством обеспечения качества (З2) |
| 2. Периодичность затрат | 1. Единовременные затраты 2. Текущие затраты |
| 3. Методы учета затрат | 1. Прямой счет затрат 2. Расчетный метод 3. Комбинированный метод |
| 4. Отражение в статьях калькуляции себестоимости изделий | 01. Сырье и основные материалы 02. Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперативных предприятий 03. Вспомогательные материалы для технологических целей 04. Основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование и пенсионный фонд производственных рабочих 05. Расходы на подготовку и освоение производства 06. Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы 07. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 08. Цеховые расходы 09. Общезаводские расходы 10. Потери от брака 11. Прочие производственные расходы 12. Внепроизводственные расходы |
Большое внимание, уделяемое этапу проектирования, вполне обосновано. Зарубежными специалистами подсчитано, что 50-70% всех причин дефектов в готовой машиностроительной продукции связано с ошибками в проектных и конструкторских решениях, из-за недостатков технологических процессов существенно меньше – 20-30% (в значительной степени из-за недостаточного качества сырья, материалов и комплектующих изделий) и по вине рабочих – 5-15%.
Практика зарубежных фирм свидетельствует, что исправление ошибки на стадии проектирования обходится в несколько десятков или сотен долларов, на стадии пробного производства – в десятки и сотни тысяч долларов, в серийном производстве – в миллионы долларов, а потери экономики, получившей дефектную продукцию, измеряются многими миллионами.
|
|
|
В настоящее время, на мой взгляд, весьма актуальным является поиск ответа на вопросы:
- какая часть общей величины затрат на разработку изделия приходится на обеспечение заданного уровня его качества?;
- исходя из каких критериев классифицировать эти затраты и определять их величину?
Разработка проекта может осуществляться непосредственно научно-исследовательскими и конструкторско-технологическими подразделениями предприятия АО “Москвич” либо на договорных условиях сторонними организациями. При этом фактическая величина затрат может определяться либо в соответствии с суммарными затратами по отчетным данным предприятия, либо суммой затрат, предусмотренной договором.
Обобщенная классификация затрат на обеспечение качества и поэлементная разбивка затрат на создание качественного проекта с указанием статей калькуляции себестоимости изделий, в которых они могут отражаться при существующей системе учета, в таблице 3.2.
Затраты на исследование рынка и выявление потребностей потребителей можно определить путем прямого счета по затратам труда работников структурного подразделения, ответственного за создание данного проекта, привлекаемых сотрудников других структурных подразделений и материальных затрат на получение информации из внешних источников (информационные банке, внешнеторговые организации и т.д.).
Затраты на патентно-информационный поиск также можно определить прямым счетом по затратам труда работников структурного подразделения, ответственного за создание данного проекта, привлекаемых сотрудников патентно-информационных служб и материальных затрат на получение информации из внешних источников (патентного фонда России, центров научно-технической информации и т.д.).
Затраты на фундаментальные и прикладные исследования, выполняемые сторонними организациями, определяются в соответствии с договорами на выполнение разработок по актам их сдачи-приемки, а выполняемые силами предприятия – по фактическим затратам, отраженным в соответствующих документах и отчетности, включая капитальные затраты.
Затраты на экономическое обоснование определяются прямым счетом по затратам труда работников экономической службы и структурного подразделения, ответственного за создание данного проекта на всех стадиях проектирования (эскизное проектирование, техническое задание и т.п.).
Затраты на разработку конструкторской и технологической документации включают две составляющие: имеющие и не имеющие отношения к достижению требуемого уровня качества проекта. Это обусловлено тем, что при разработке конструкторской и технологической документации могут использоваться ранее применявшиеся конструкторские и технологические решения. Являясь важным составным элементом затрат на конструкторскую и технологическую документацию, они непосредственного отношения к затратам на качество не имеют и не должны учитываться в их составе. В то же время заданное качество проекта определяется использованием новых нетрадиционных конструкторско-технологических решений, которые обеспечивают выполнение требований к качественным характеристикам проекта. Затраты на разработку таких решений должны полностью относиться к затратам на качество и определяться методом прямого счета по затратам труда работников конструкторских и технологических служб, выполняющих данную работу.
Таблица 3.2
Затраты на разработку продукции и технологии ее производства (З11)
| Шифр затрат | Номенклатура направлений затрат | Статьи калькуляции себестоимости |
| 1.1.1 | Исследование рынка и выявление потребностей потребителей | 09 |
| 1.1.2 | Патентно-информационный поиск | 09 |
| 1.1.3 | Фундаментальные и прикладные исследования | 09 |
| 1.1.4 | Экономическое обоснование | 09 |
| 1.1.5 | Разработка конструкторской и технологической документации | 08, 09 |
| 1.1.6 | Изготовление опытных образцов | 04, 05, 06, 07, 08, 09 |
| 1.1.7 | Все виды испытаний | 05, 09 |
| 1.1.8 | Доработка конструкторской и технологической документации по результатам испытаний | 09 |
| 1.1.9 | Материальное стимулирование за создание качественного продукта | 04, 08, 09 |
Очевидно, что для определения перечисленных выше задач, связанных с обеспечением качества проекта, необходимо изменить существующую на АО “Москвич” систему учета на основе составления и утверждения смет по каждому проекту с применением целевого финансирования за счет собственных и привлеченных средств. В качестве привлеченных средств могут использоваться кредиты различных организаций (банка, инновационных фондов, хозяйственных ассоциаций и др.). В этом случае процент, взимаемый за использование кредитных средств, должен учитываться в суммарных затратах на качество.
В затраты на изготовление опытных образцов, по моему мнению, следует включать только те, которые обусловлены реализацией в натуральной форме новых, нетрадиционных решений конструкторов и технологов, обеспечивающих реализацию предъявляемых требований к качественным характеристикам проекта. Эти затраты определяются прямым счетом по затратам труда работников, изготавливающих оригинальные узлы, детали и т.д., стоимости материалов и комплектующих деталей, а также стоимости энергии и амортизации в зависимости от конкретных условий.
Затраты на все виды испытаний определяются прямым счетом и включают в себя затраты труда испытателей, затраты на создание специальной оснастки для проведения испытаний, на эл. энергию, материальные ресурсы, амортизацию испытательного оборудования и т.д.
Затраты на доработку конструкторской и технологической документации по результатам испытаний определяются прямым счетом по затратам труда работников конструкторских и технологических служб, задействованных на доработке документации.
Затраты на материальное стимулирование разработчиков за создание качественного проекта должны предусматриваться в смете расходов и учитываться при определении общих затрат на качество.
Затраты на разработку продукции и технологии производства, приходящиеся на единицу продукции (З11) можно рассчитать по формуле:
(3.1) З11= __З 11__ , где
ni
ni – выпуск продукции в i-ом году, шт.;
m – срок производства продукции по планам предприятия, выпускаемой на основе
данного проекта, лет.
Годовые затраты можно рассчитать по формуле:
(3.2) З11=З11 ni
Классификация затрат на обеспечение заданного уровня качества в процессе производства, предлагаемая как некоторыми нашими, так и зарубежными специалистами включает затраты:
- на предотвращение дефектов;
- на оценку и проверку качества изготовления;
- на устранение дефектов.
Такой подход представляется мне не совсем правильным по следующим причинам:
- во-первых, предотвращение дефектов является целью системы качества;
- во-вторых, затраты, связанные с выявлением и устранением дефектов в готовой продукции, являются непроизводственными затратами и не повышают качество изготовления ее в производстве.
По нашему мнению, в затраты на обеспечение заданного уровня качества в процессе производства (З12) следует включать:
- затраты на обеспечение качества изготовления продукции (З121);
- затраты на контроль качества в процессе изготовления продукции (З122);
- потери от несоответствия продукции (З123).
Поэлементная разбивка затрат (З123) приведена в таблице3.3. Она включает единовременные и текущие затраты. Первые определяются прямым счетом по данным бухгалтерского учета. Однако при определении единовременных затрат, приходящихся на год, необходимо учитывать возможность или невозможность использования приобретенного оборудования, квалифицированных кадров и после окончания выпуска продукции заданного уровня качества. В случае, если оборудование после окончания выпуска продукции не может быть использовано в технологическом процессе в последующем периоде, затраты на обеспечение качества изготовления продукции в расчете на единицу продукции можно рассчитать по формуле:
(3.3) З121= З 1211+З 1212+З 1213+З 1214+ З1215 + З 1216+З 1217+З 1218
ni ni
где: m – срок производства продукции по планам предприятия, лет;
ni – выпуск продукции в i-ом году, шт.
В случае, если оборудование после окончания выпуска продукции заданного уровня качества используется в технологической процессе в следующем периоде, затраты на обеспечение качества изготовления продукции в расчете на единицу определяются по формуле:
(3.4) З121= З 1211+З 1212 + З 1213+З 1214+З 1215 + З 1216+З 1217+З 1218
ni ni ni
где Т – нормативный срок службы соответствующих видов оборудования, лет.
Затраты на обеспечение качества изготовления продукции в расчете на год определяются по формуле:
(3.5) З121=З121 ni
Таблица 3.3
Затраты на обеспечение качества изготовления продукции (З121)
| Шифр затрат | Номенклатура направлений затрат | Статьи калькуляции себестоимости |
| 1.2.1.1 | ЕДИНОВРЕМЕННЫЕ Затраты, связанные с установкой оборудования, приборов и т.д. | 05 |
| 1.2.1.2 | Затраты по разработке, изготовлению и установке нестандартизованного оборудования, оснастки и т.д. | 05, 06 |
| 1.2.1.3 | Затраты по отработке технологии | 05 |
| 1.2.1.4 | Затраты, связанные с переподготовкой кадров | 09 |
| 1.2.1.5 | Затраты по освоению новых форм и методов обеспечения качества | 05, 08, 09, 11 |
| 1.2.1.6 | ТЕКУЩИЕ Затраты, связанные с процессов управления, планированием и реализацией работ по совершенствоанию качества | 04, 05, 08, 09 |
| 1.2.1.7 | Материальные затраты при наладке оборудования и отработке технологии | 01, 04, 07, 09 |
| 1.2.1.8 | Затраты по повышению квалификации кадров | 09, 11 |
Затраты на приобретение и установку оборудования могут быть определены по данным балансового учета основных фондов и должны учитываться в затратах на обеспечение качества изготовления продукции:
- в полном объеме их стоимости в случае, если без приобретения нового оборудования невозможно выполнить отдельные работы и технологические операции, предусмотренные проектом;
- в объеме разностей балансовых стоимостей нового и старого оборудования в случае, если без приобретения нового, аналогичного по назначению, но более современного оборудования невозможно выполнить отдельные виды работ и технологические операции с необходимым качеством:
- не должны учитываться в случае, если происходит простая замена старого оборудования в связи с его физическим износом на новое с такими же технологическими характеристиками.
Кроме перечисленных, этот вид расходов может включать также затраты на модернизацию оборудования, проводимую силами предприятия или сторонними организациями.
Затраты на переподготовку кадров определяются прямым счетом и включают те затраты, которые несет предприятие по подготовке работников по новым специальностям, необходимым для организации выпуска продукции заданного качества, вне зависимости от места их возникновения (вне или внутри предприятия).
Затраты на обеспечение новых форм и методов обеспечение качества включают:
- оплату услуг сторонних организаций по проведению научных исследований, методическому обеспечению, консультированию и т.п., по заключенным и выполненным хозяйственным договорам;
- внутренние (заводские) затраты, определяемые прямым счетом по фактической трудоемкости работ специалистов (работников) различных подразделений предприятия АО “Москвич”;
- затраты на освоение статистических методов;
- затраты на приобретение методических документов;
- затраты, связанные с участием в деятельности специализированных ассоциаций, в работе технических комитетов по стандартизации и др.
Затраты на процесс управления, планирование и реализацию работ по совершенствованию качества определяются прямым счетом по затратам на содержание службы качества и относящихся к ней структурных подразделений. Сюда включаются затраты, связанные с:
- руководством всей деятельностью в области обеспечения качества;
- выполнением управления в области обеспечения качества;
- программами по поощрению обеспечения качества;
- разработкой и внедрением систем учета и анализа затрат на качество, в т.ч. связанных с автоматизацией этих работ с использованием ЭВМ;
- сравнением уровня качества продукции своего предприятия и конкурентов;
- сертификацией продукции и системы качества;
- проверками, осуществляемыми ведомствами, к которым относится АО “Москвич”.
Затраты на материальные потери, связанные с наладкой оборудования и отработкой технологии, определяются прямым счетом по расходам сырья, материалов, электроэнергии, труда на эти цели.
Затраты на повышение квалификации кадров в области качества определяются прямым счетом по затратам труда обучающих и обучаемых.
Затраты на контроль качества в процессе изготовления продукции (З122) представляют собой группу затрат, которая носит, в известной мере, стабильный характер и по мере совершенствования системы обеспечения качества должна уменьшаться (таблица 3.4).
Затраты на входной контроль включают расходы на заработную плату персонала ОТК, сырье и материалы, используемые при проведении контроля; электроэнергию и амортизацию помещений и испытательного оборудования; заработную плату специалистов других подразделений предприятия, занятых проведением испытаний, оценкой поставщиков, обеспечением ОТК необходимой документацией. Большинство из перечисленных видов затрат сравнительно легко поддаются оперативному учету и должны включаться отдельным разделом в смету затрат ОТК.
Более сложную задачу составляет определение затрат на технический контроль в процессе производства. Здесь должны быть учтены затраты (Зк):
а) связанные с оплатой труда работников, обеспечивающих технический контроль в ходе технологического процесса изготовления продукции, включающие заработную плату (Ззк):
- операционных рабочих, цеховых контролеров и контролеров ОТК;
- вспомогательного персонала, обслуживающего контрольно-испытательное
оборудование;
- работников специализированных служб и ИТР, принимающих участие в процессах контроля;
б) на материалы и полуфабрикаты, используемые для проведения процессов контроля (Змк);
в) на амортизацию оборудования, применяемого для непосредственного выполнения процессов контроля (Зак);
г) связанные с возмещением износа МЦБ инструмента, применяемого для проведения процессов контроля (Зик);
д) связанные с цеховыми расходами, обусловленными проведением технического контроля технологического процесса (Зцк);
е) на содержание оборудования, применяемого для непосредственного выполнения процессов контроля и его текущий ремонт (Зск).
Затраты, связанные с оплатой труда работников, обеспечивающих техконтроль в ходе технологического процесса изготовления одного изделия можно рассчитать по формуле:
(3.6) Ззк=Сзк + Сзк +Сзк +Сзк, где
Сзк - основная заработная плата операционных рабочих, цеховых контролеров и контролеров ОТК, обеспечивающих техконтроль процесса (ТКП) изготовления одного изделия в рассматриваемом периоде;
Сзк - основная заработная плата вспомогательного персонала, обеспечивающего техконтроль процесса изготовления одного изделия в рассматриваемом периоде;
Сзк - основная заработная плата работников специализированных служб, обеспечивающих техконтроль процесса изготовления одного автомобиля в рассматриваемом периоде;
Сзк - основная заработная плата ИТР – работников ОТК, обеспечивающих техконтроль процесса изготовления одного изделия в рассматриваемом периоде;
Сзк - основная заработная плата ИТР – работников производственного подразделения, обеспечивающих техконтроль процесса изготовления одного изделия в рассматриваемом периоде.
Затраты на материалы и полуфабрикаты, используемые для проведения процессов контроля, амортизацию оборудования, применяемого для непосредственного выполнения контрольных операций, возмещение износа МЦБ инструмента, содержание и ремонт контрольно-испытательного оборудования определяются аналогично расходам на приемо-сдаточные испытания.
Суммарные затраты на техконтроль -го изделия определяются по формуле:
(3.7) Зк=Ззк+Змк+Зак+Зик+Зцк+Зск
Контроль готовых изделий различается в зависимости от вида продукции и ее сложности и включает визуальный контроль (разбраковку по внешнему виду), приемо-сдаточные и периодические испытания, объемы и сроки которых предусмотрены соответствующей документацией или требованиями потребителя.
Затраты на визуальный контроль определяются суммированием заработной платы контролеров ОТК, амортизации помещений, расходов электроэнергии на отопление и освещение, затрат на приобретение и изготовление средств контроля (измерительный инструмент, шаблоны, калибры и т.д.), амортизации специальных средств контроля (микроскопы и др.). Эти затраты сравнительно просто поддаются учету и не требуют для своего определения расчетных формул.
Более сложно и трудоемко определить расходы на приемо-сдаточные испытания, в состав которых входят затраты, связанные с:
- оплатой труда персонала, участвующего на всех этапах приемо-сдаточных
испытаний (Ззпс);
- расходами на амортизационные отчисления от балансовой стоимости оборудования, применяемого для проведения полного объема приемо-сдаточных испытаний)Запс);
- расходом энергетических ресурсов для непосредственного обеспечения хода процесса приемо-сдаточных испытаний (Зэпс);
- расходами на основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, используемые для проведения приемо-сдаточных испытаний (Змпс);
- расходами на контрольный инструмент и специальные приспособления (Зипс);
- затратами на содержание оборудования и его текущий ремонт (Зспс);
- цеховыми расходами (Зцпс);
- общезаводскими расходами (Зозпс).
Суммарные расходы на приемо-сдаточные испытания -го готового изделия можно определить по формуле:
(3.8) Зпс=Ззпс+Запс+Зэпс+Змпс+Зипс+Зспс+Зцпс+Зозпс
Таблица 3.4
Затраты на контроль качества в процессе изготовления продукции (З122)
| Шифр затрат | Номенклатура направлений затрат | Статьи калькуляции себестоимости |
| 1.2.2.1 | Входной контроль | 03, 07, 09 |
| 1.2.2.2 | Контроль в процессе производства | 03, 04, 06, 07, 08, 09 |
| 1.2.2.3 | Контроль готовых изделий | 03, 04, 07, 08, 09 |
| 1.2.2.4 | Повышение квалификации персонала | 09 |
Затраты на повышение квалификации персонала зависят от численности сотрудников, обучающихся на предприятии по специальным программам, длительности обучения, тарифам оплаты лекторского коллектива.
Потери от несоответствия продукции (З123) включают потери от неисправимых и исправимых дефектов, сортировки и повторной проверки продукции с исправленными дефектами, затраты на анализ причин несоответствия и их устранение, изоляцию несоответствующей продукции, идентификацию и прослеживаемость продукции.
Потери от сортировки дефектных единиц, затрат на исправление дефектов и повторную проверку продукции с исправленными дефектами определяются прямым счетом по данным бухгалтерской и оперативной отчетности.
Затраты на анализ причин несоответствия продукции и их устранение определяются прямым счетом по затратам труда соответствующих работников подразделений предприятия АО “Москвич”.
Затраты на изоляцию несоответствующей продукции включают затраты на создание изоляторов (специальных помещений) для изолированного хранения дефектных единиц продукции, деталей, сборочных единиц, сырья материалов и оплату труда обслуживающего изоляторы персонала.
Затраты на идентификацию и прослеживаемость продукции включают расходы на организацию и проведение работ, связанных с маркировкой, этикетированием, кодирование; учетом сырья, материалов, комплектующих, а также конструкторской и технологической документации, используемой при обеспечении качества, и определяются прямым счетом по фактически произведенным затратам. Поэлементная разбивка потерь от несоответствия продукции с указанием статей калькуляции себестоимости приведена в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Потери от несоответствия продукции (З123)
| Шифр затрат | Номенклатура направлений затрат | Статьи калькуляции себестоимости |
| 1.2.3.1 | Затраты, связанные с неисправимыми дефектами | 10 |
| 1.2.3.2 | Затраты по исправлению дефектов | 01, 02, 03, 04, 06, 07, 08, 09, 11, 12 |
| 1.2.3.3 | Затраты по сортировке и повторной проверке продукции с исправленными дефектами | 04, 07, 09 |
| 1.2.3.4 | Затраты по анализу причин несоответствия продукции | 04, 09 |
| 1.2.3.5 | Затраты по устранению причин несоответствия продукции | 07, 09 |
| 1.2.3.6 | Затраты по изоляции соответствующей продукции | 04, 09 |
| 1.2.3.7 | Затраты, связанные с идентификацией и прослеживаемостью продукции | 06, 09 |
Завершая рассмотрение состава затрат на обеспечение качества продукции в процессе производства и методов их определения, следует еще раз подчеркнуть необходимость их детализации с учетом производства.
Послепроизводственные затраты, связанные с доказательством обеспечения качества З2, включают две основные группы затрат:
- Затраты изготовителя на обеспечение качества при эксплуатации продукции (З21);
- Затраты потребителя на поддержание заданного уровня качества за весь срок службы продукции (З22).
Затраты АО “Москвич” на обеспечение качества при эксплуатации продукции потребителем (З21) должны включать:
- затраты на устранение дефектов, обусловленных изготовителем
некачественной продукции;
- затраты на гарантийное обслуживание;
- затраты на устранение дефектов после срока гарантии;
- компенсацию упущенной выгоды потребителю в связи с несвоевременным устранением дефекта;
- затраты на организацию обслуживания потребителей.
Затраты на устранение дефектов, обусловленных изготовлением некачественной продукции, и затраты на гарантийное обслуживание включаются в фактическую себестоимость продукции.
Затраты на гарантийное обслуживание определяются по фактическим затратам на проведение всех видов ремонта, осуществляемых как работниками предприятия, так и работниками специализированных гарантийный или иных организаций, в период срок действия гарантии.
Затраты на устранение дефектов, которые возникли при эксплуатации после истечения срока гарантии, определяются по договоренности сторон на основе фактической стоимости. В отечественной практике возмещение изготовителем этих затрат, как правило, не производится, но предусмотрено законодательством большинства стран. С формированием рыночной экономики и выпуском конкурентоспособной продукции на АО “Москвич” эти затраты обязательно должны учитываться также, как и затраты на компенсацию упущенной выгоды потребителю в связи с несвоевременным устранением дефектов. При этом изготовитель должен наладить учет затрат по видам изделий и потребителям.
Затраты изготовителя на организацию обслуживания потребителя включают две подгруппы затрат: единовременные и текущие. С позиции изготовителя эти затраты не являются обязательными, но желательны, так как создают предпосылки для наиболее полной реализации качества производимой продукции
|
|
|
