 |
Подготовительный этап аудиторской проверки
|
|
|
|
2.1. Понимание деятельности клиента
Аудитор должен изучить деятельность клиента и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объёме, достаточном:
– для выявления и оценки рисков существенного искажения отчётности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий;
– для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.
Задание 1. Заполните таблицу. Необходимо указать источник сведений о наличии и величине того или иного фактора. Кроме того, по возможности определить каким образом изучаемый фактор может повлиять на достоверность финансовой отчётности аудируемого лица (положительное влияние, отрицательное влияние, нейтральное действие). При необходимости добавьте строки в табл. 2.1.
Таблица 2.1
| Факторы, оказывающие влияние на деятельность клиента | Источники информации | Возможное влияние на достоверность финансовой отчётности |
| 1. Общие экономические факторы | ||
| общий уровень развития экономики | ||
| процентные ставки | ||
| наличие финансовых ресурсов | ||
| инфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты | ||
| денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи: | ||
| – на территории, где ведёт деятельность аудируемое лицо | ||
| – на территории, где ведут деятельность филиалы и представительства аудируемого лица | ||
| курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля | ||
| 2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица | ||
| рынок и конкуренция в отрасли | ||
| цикличная или сезонная деятельность | ||
| изменения в технологии производства | ||
| коммерческий риск | ||
| масштаб деятельности | ||
| неблагоприятные условия деятельности | ||
| экономические показатели в отрасли | ||
| проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учёта | ||
| экологические требования и проблемы | ||
| требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица | ||
| доступность и стоимость энергоресурсов | ||
| особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учёта) |
Продолжение таблицы 2.1
|
|
|
| Факторы, оказывающие влияние на деятельность клиента | Источники информации | Возможное влияние на достоверность финансовой отчётности |
| 3. Управление и структура собственности аудируемого лица | ||
| корпоративная и организационная структура | ||
| акционеры и их аффилированные лица (их деловая репутация и опыт) | ||
| структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения) | ||
| цели, принципы, стратегические планы руководства | ||
| приобретения организаций, реорганизация аудируемого лица или ликвидация отдельных видов деятельности (запланированные или недавно произошедшие) | ||
| источники и методы финансирования (текущие, первоначальные) | ||
| совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных членов, независимость, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, например, юристов) | ||
| опыт работы и деловая репутация руководителей) | ||
| текучесть руководящих кадров | ||
| основной финансовый персонал и его статус в организации | ||
| укомплектованность бухгалтерии кадрами | ||
| планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например, в зависимости от полученной прибыли | ||
| использование прогнозов и смет | ||
| стиль работы руководства | ||
| поддержка курса акций аудируемого лица | ||
| наличие и качество управленческих информационных систем | ||
| наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита | ||
| отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля | ||
| 4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица | ||
| характер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт) | ||
| местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений | ||
| характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения) | ||
| рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы) |
Окончание таблицы 2.1
|
|
|
| Факторы, оказывающие влияние на деятельность клиента | Источники информации | Возможное влияние на достоверность финансовой отчётности |
| поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки) | ||
| товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество) | ||
| лицензии, патенты | ||
| основные виды расходов | ||
| научные исследования и разработки | ||
| активы, обязательства и операции в иностранной валюте – по типам валюты | ||
| действующие информационные системы | ||
| особенности полученных займов | ||
| 5. Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения | ||
| 6. Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности | ||
| 7. Особенности законодательства | ||
| требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения | ||
| требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности | ||
| требования к аудиторскому заключению | ||
| возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчётности |
|
|
|
Перечень источников информации, доступных аудитору:
1) предыдущий опыт работы с данным клиентом и в сфере деятельности этого лица;
2) информация, полученная от сотрудников (например, руководителей и ведущих специалистов) клиента;
3) информация, полученная от внутренних аудиторов и из отчётных документов внутренних аудиторов;
4) информация, полученная от других аудиторов, юристов и консультантов, которые оказывали услуги данному клиенту или в данной сфере деятельности;
5) информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного клиента (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);
6) публикации, относящиеся к данной сфере деятельности (например, государственные статистические данные, аналитические материалы, экономические и профессиональные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг);
7) нормативные правовые акты, регулирующие деятельность клиента;
8) посещение административных зданий и производственных помещений клиента;
9) документы клиента (например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая отчётность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчёты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учёта и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учёта, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).
|
|
|
Дополнительное задание:
– по данным прил. 1 оцените факторы, относящиеся к финансовому положению ОАО «Золотая Нива»;
– по данным прил. 5 оцените факторы, относящиеся к финансовому положению ОАО «ПМК-1»;
– составьте список нормативных правовых актов, требования которых должны применяться в деятельности ОАО «Золотая Нива» и ОАО «ПМК-1».
Задание 2. При подготовке к проверке аудитор собрал следующие сведения о предприятии (табл. 2.2, рис. 2.1 и 2.2)
|
|
|
