 |
ГЛАВА 3. Признание дохода и расхода
|
|
|
|
Признание дохода
Доход, признанный при передаче (момент продажи). Условия для признания дохода – выполнение договора и возможность получения выручки – обычно выполняются в момент передачи товаров или услуг. Так, доход от продажи продуктов обычно признается в день продажи, то есть в тот день, когда продукт вручается клиенту. Доход от оказанных услуг признается тогда, когда услуги были выполнены. Это так называемый метод момента продажи или метод реализации.
Пример: Компания «Атлантик» согласно договору с АО «Галла-Балтимор» отгрузила консервные банки в количестве 10,000 банок. Рыночная цена каждой банки составляет 35 у.е. по счету-фактуре от 25 августа 2016 года. АО «Галла-Балтимор» подтвердило, что в течение месяца полностью рассчитается с продавцом. На момент продажи продукции «Атлантик» отражает доход от реализации:
Дебет Счета к получению 350,000
Кредит Доход от реализации продукции 350,000
Отсроченный доход. Некоторые сделки не классифицируются для признания дохода по методу момента продажи, потому что один из двух критериев не удовлетворен. Например, доход от контрактных соглашений, разрешающих другим пользоваться активами компании (как в случае с доходами от аренды, процентов, арендных взносов и отчислений) признается в течение времени контракта или использования актива.
Компания, продающая подписку на журналы, или авиакомпания, продающая билет на какую-либо будущую дату, получает наличные до того, как происходит доставка товара или услуги. И хотя критерий реализуемости удовлетворен, процесс получения доходов является неполным до тех пор, пока продукт не будет доставлен (или услуга не будет оказана). В этом случае, приток наличности не является доходом. Напротив, приток порождает обязательство произвести и передать продукт, после чего записывается обязательство. Это обязательство называется отсроченный доход или не заработанный доход. Он не признается как доход до тех пор, пока товар не будет доставлен или услуги оказаны.
|
|
|
Пример: Издательство получило по подписке за 2017 год плату за журнал в сумме 600,000 у.е.
Дебет Денежные средства 600,000
Кредит Отсроченный доход 600,000
Журнал выпускается 1 раз в месяц. Полученная сумма 600,000 у.е. делится на 12, что равняется 50,000 у.е, которые необходимо относить на счет учета дохода равномерно по месяцам со счета «Отсроченный доход»:
Дебет Отсроченный доход 50,000
Кредит Доход от реализации продукции 50,000
Признание дохода после передачи. Прибыли и убыткиобычно признаются, как только они реализуются или станут реализуемыми. В практике встречаются ситуации, когда признание дохода в момент доставки товаров или услуг необходимо отложить. Это обычно происходит потому, что один из двух критериев признания доходов не соблюдается при доставке, или оба критерия соблюдаются до доставки товаров и услуг. Когда один или оба критерия не соблюдены, признание доходов откладывается, и признание происходит после доставки товара или выполнения услуг.
В некоторых отраслях промышленности, таких как книгоиздательство или изготовление оборудования, клиентам предоставляются обширные права по возврату товаров при определенных обстоятельствах и на протяжении долгих промежутков времени. В связи с этим возникает возможная проблема в момент, когда доставляется продукт, относительно точного определения, какая сумма станет реализуемой в конечном итоге. Относительно права на возврат, МСФО констатирует: доход не будет признан, когда компания подвержена значительным и непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, когда рынок для возвратных товаров не проверен.
|
|
|
Доход от продаж, стоимость проданных товаров, и, следовательно, валовая прибыль откладываются до периода, когда истечет срок права на возврат. Для того, чтобы проиллюстрировать бухгалтерскую отчетность по продажам, когда покупатель обладает правом на возврат и нельзя пользоваться методом продаж, рассмотрим следующий пример.
Пример: 30 сентября 2016 года, Издательство «Тверь Паблишинг» продает 1 тыс. копий нового учебника книжным магазинам, по цене 50 у.е. за штуку. Для «Тверь Паблишинг» себестоимость одного учебника обошлась в 30 у.е. «Тверь Паблишинг» использует систему непрерывного учета ТМЗ.
Реализуемость новых учебников еще не определена, «Тверь Паблишинг» продает учебники на условиях чистых 30 дней, но предоставляет книжным магазинам право на возврат всех непроданных книг в обмен на наличные до 31 марта 2017 года.
У «Тверь Паблишинг» не существует надежной основы для оценки количества возвращенных книг. Отчетный период заканчивается 31 декабря 2016г. 10 января 2017 года 100 учебников возвращены издательству в неповрежденном виде и соответствующие книжные магазины уменьшают реализацию в соответствии с количеством возвращенных книг. Больше возвратов нет.
30 сентября 2016 года, в бухгалтерские книги «Тверь Паблишинг» будет занесена запись о продаже 1 тыс. книг, но признание доходов от продаж будет отсрочено, равно как и себестоимость проданных товаров. Валовая прибыль равна продажам за вычетом затрат на продажи. Будут внесены следующие отчетные записи:
Дебет Дебиторская задолженность 50,000
Кредит Доход от реализации (1 тыс. шт. ´ 50 у.е.) 50,000
Дебет Себестоимость реализованных товаров 30,000
Кредит Товарно-материальные запасы (1 тыс. шт. ´ 30 у.е.) 30,000
Дебет Доход от реализации 50,000
Кредит Себестоимость проданных товаров 30,000
Кредит Отсроченная валовая прибыль (1 тыс. ´ 20 у.е.) 20,000
В балансовом отчете счет отсроченной валовой прибыли выступит как противоположный счету дебиторской задолженности в разделе текущих обязательств (отсроченный доход).
По состоянию на 30 октября 2016 года было собрано 50,000 у.е. по дебиторской задолженности. Этот сбор наличности не повлияет на признание дохода, так как «Тверь Паблишинг» будет иметь неопределенное представление о количестве книг, которые могут быть возвращены. Валовая прибыль будет признана не тогда, когда будут получены деньги, а когда истечет право на возврат. Т.к. в этом случае доход еще не заработан, т.е. имеет место неопределенность.
|
|
|
100 учебников было возвращено 10 января 2017 года. Это приведет к признанию статьи товарно-материальных запасов, уменьшению валовой прибыли, уменьшению дебиторской задолженности (либо в данном случае, к выплате наличных книжному магазину, который возвращает книги, так как этот книжный магазин ранее оплатил покупку учебников).
Дебет Товарно-материальные запасы (100 шт. ´ 30 у.е.) 3,000
Дебет Отсроченная валовая прибыль 2,000
Кредит Денежные средства (100 шт. ´ 50 у.е.) 5,000
Доход по ранее возвращенным книгам еще не был признан и не признается сейчас. 31 марта 2017 года, когда истекает срок права на возврат, «Тверь Паблишинг» признает чистую реализацию 900 учебников с доходом в 45,000 у.е., при себестоимости проданных товаров в 27,000 у.е. Отсроченная валовая прибыль аннулируется и признается в следующей проводке:
Дебет Себестоимость реализованных товаров (900 шт. ´ 30 у.е) 27,000
Дебет Отсроченная валовая прибыль (900 шт. ´ 20 у.е.) 18,000
Кредит Доход от реализации (900 шт. ´ 50 у.е.) 45,000
Следствием предыдущих проводок было непризнание «Тверь Паблишинг» доходов от продаж в 2016 году; чистый доход в 45,000 у.е. был отсрочен до 2017 года. Это произошло потому, что не было возможности заранее предсказать количество возвратов, «Тверь Паблишинг» не смог сопоставить соответствующие доходы и соответствующие расходы.
В качестве другого примера, рассмотрим ситуацию, где обязательство покупателя уплатить продавцу зависит от перепродажи продукта. Если такая зависимость существует, то это – консигнационная отправка продукта.
Практические задания
|
|
|
