 |
Признание и измерение векселей полученных
|
|
|
|
Ссудный процент и процентная ставка представляют собой либо плату за пользование кредитом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный кредит. Величина ссудного процента зависит от трех факторов: номинала векселя, процентной ставки и срока, на который ссужаются средства. Для расчета процента используется следующая формула:
Номинал векселя ´ Процентная ставка ´ Время = Ссудный процент
Процентные ставки обычно объявляются на годовом базисе. Например, ссудный процент по векселю в 1,000 у.е. с погашением через год, при процентной ставке 8%, рассчитывается следующим образом:
1,000 у.е. ´ 8/100 ´ 1 год = 80 у.е.
Если бы вексель был выписан не на год, а на 3 месяца, ссудный процент составил бы:
1,000 у.е. ´ 8/100 ´ 3/12 = 20 у.е.
Бухгалтерские записи по учету векселей:
1. Получение векселя - получен вексель от покупателя под 12% сроком на 30 дней на сумму 4,000 у.е. в покрытие дебиторской задолженности:
Дебет Векселя полученные 4,000
Кредит Счета к получению 4,000
2. По истечении 30 дней начисляется доход в виде процентов:
Дебет Проценты к получению 40
Кредит Доходы в виде процентов (4,000 х 12 / 100 х 1 /12) 40
3. Учет отказного векселя - в случае неуплаты в установленный срок, считается отказом от оплаты векселя:
Дебет Счета к получению 4,040
Кредит Векселя полученные 4,000
Кредит Проценты к получению 40
4. Запись по учету векселей: компанией был получен 8% вексель 31 августа на сумму 30,000 у.е. и сроком на 60 дней. Чтобы отразить сумму в виде процентов за сентябрь, 30 сентября делается корректировочная запись:
Дебет Начисленные проценты, подлежащие получению 200
Кредит Доходы в виде процентов (30,000 х 8% х 1/12) 200
|
|
|
5. При оплате векселя в сумме погашения и процентов 31 октября делается запись:
Дебет Касса 30,400
Кредит Векселя полученные 30,000
Кредит Проценты к получению 200
Кредит Доходы в виде процент 200
Практические задания
Задание 6.2. Проводки по безнадежным счетам - метод учета по срокам оплаты
На основе анализа дебиторской задолженности компания «Свет» делает расчет по неоплаченным счетам. 31 декабря младший бухгалтер подготовил следующий перечень непогашенной дебиторской задолженности компании на сумму 88,000 у.е.
| Счета, которые предположительно не будут оплачены | |||
| Интервал времени | Сумма | % | Сумма |
| Непросроченные | 58,650 | 2 % | |
| Просроченные от 1 до 30 дней | 13,220 | 4 % | |
| От 31 до 60 дней | 8,930 | 20 % | |
| От 61 до 90 дней | 4,000 | 30 % | |
| Более 90 дней | 3,200 | 50 % | |
| Итого |
Резерв по сомнительным долгам в настоящий момент имеет дебетовый остаток в размере 210 у.е.
1. Подготовьте корректировочную запись для отражения тех счетов, оплату которых компания подвергает сомнению.
2. Сделайте проводку по списанию следующих счетов за счет резерва:
«Классика» 700
«Готика» 450
«Современность» 1,000
3. Сделайте проводку, отражающую получение 450 у.е., которые должна была «Готика».
4. Напишите ответ на следующий вопрос: При каких обстоятельствах на счете «Резерв по сомнительным долгам» будет дебетовый остаток до корректировки?
Задание 6.3. Журнальные проводки по безнадежным счетам - метод процента от чистой реализации в кредит
Компания «Флауэр» прогнозирует свои невозвратные счета, основываясь на процентном соотношении между убытками от безнадежных долгов и чистыми продажами в кредит.
В 2016 году компания «Флауэр» осуществила продажи на сумму в 4,450,000 у.е. При этом 70% всех продаж были осуществлены в кредит. Предыдущий опыт показывает, что 3% всех продаж в кредит не оплачиваются.
|
|
|
В настоящее время на счете «Резерв по сомнительным долгам» имеется кредитовый остаток в размере 15,450 у.е.
1. Напишите журнальные проводки для отражения ожидаемых для компании невозвратных долгов.
2. Почему остаток по счету «Резерв по сомнительным долгам» не принимается во внимание при составлении проводок в случае использования метода процента от чистой реализации в кредит? Чем этот метод отличается от метода учета по срокам оплаты?
Задание 6.4. Отчетность по безнадежным долгам
Ниже представлена серия несвязанных друг с другом ситуаций:
1. Нескорректированный пробный баланс компании «Спок» на 31 декабря 2016г. включает следующие счета:
ДебетКредит
Резерв на безнадежные долги 4,000
Реализация 1,500,000
Возврат и скидки с реализации 70,000
Компания «Спок» оценивает расход по безнадежным долгам в размере 1.5% от чистой реализации. Определите расход по безнадежным долгам за 2016 год.
2. Компания «Небо» определяет расход на безнадежные долги как 3% от реализации в кредит. Имеются следующие данные по 2016 году:
Реализация в кредит за 2016 год 2,100,000
Резерв на безнадежные долги на 01.01.2016г. 17,000
Сбор ранее списанной безнадежной задолженности 8,000
Списанные счета клиентов в течение 2016 года 30,000
Чему равно сальдо счета Резерва на безнадежные долги по состоянию на 31 декабря 2016г.?
3. На конец первого года деятельности, 31 декабря 2016 года, корпорация «Чеков» имеет следующую информацию:
Счета к получению (за вычетом резерва на безнадежные долги) 950,000
Списанные в течение 2016г. безнадежные счета 24,000
Расход на безнадежные долги за 2016г. 84,000
Чему должно равняться сальдо счетов к получению на 31 декабря 2016г. перед вычетом резерва на безнадежные долги?
4. Следующие счета были взяты из пробного баланса корпорации «Чеков» на 31 декабря 2016г.:
ДебетКредит
Чистая реализация в кредит 750,000
Резерв на безнадежные долги 14,000
Счета к получению 410,000
Если безнадежные долги равны 3% счетов к получению, определите расход по безнадежным долгам за 2016 год.
ГЛАВА 7. Запасы
Пример: Методы измерения себестоимости ТМЗ
| Приобретение ТМЗ | Количество единиц | Стоимость единицы продукции (у.е.) | Общая стоимость (у.е.) |
| 15 января | 30,000 | ||
| 22 мая | 56,000 | ||
| 10 сентября | 48,000 | ||
| Итого: | 1,900 | 134,000 |
|
|
|
К концу года на складе оставалось 400 единиц продукции. Доход от реализации составил 125,000 у.е.
1. Определите себестоимость реализованной продукции и затраты, распределяемые на запасы на конец периода, используя метод оценки по ценам первых покупок (FIFO).
(у.е.)
Доход от реализации 125,000
Себестоимость продукции, готовой к реализации 134,000
ТМЗ на конец периода (400 ´ 80) 32,000
Себестоимость реализованной продукции 102,000
Валовая прибыль от реализации 23,000
2. Определите себестоимость реализованной продукции и затраты, распределяемые на запасы на конец периода, используя метод средневзвешенной стоимости.
(у.е.)
Средневзвешенная стоимость единицы товара
(134 000 / 1 900) 70.53
Чистая выручка от реализации 125,000
Себестоимость продукции, готовой к реализации 134,000
ТМЗ на конец периода (400 ´ 70.53) 28,212
Себестоимость реализованной продукции 105,788
Валовая прибыль от реализации 19,212
Сравнение методов
| Метод оценки по ценам первых покупок (FIFO) | Метод средневзвешенной стоимости (AVECO) | |
| Чистая выручка от реализации | 125,000 | 125,000 |
| Себестоимость продукции, готовой к реализации | 134,000 | 134,000 |
| ТМЗ на конец периода | 32,000 | 28,212 |
| Себестоимость реализованной продукции | 102,000 | 105,788 |
| Валовая прибыль от реализации | 23,000 | 19,212 |
Компания должна использовать одинаковый метод оценки себестоимости для всех запасов одинакового характера и предназначения на предприятии. Для запасов разного характера и предназначения могут быть использованы разные методы оценки себестоимости.
Остатки товарно-материальных запасов могут оцениваться по наименьшей из оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации - это расчетная цена реализации ТМЗ за вычетом издержек на комплектацию, связанных с завершением производства и реализацией продукции. Стоимость товарно-материальных запасов может не быть восстановлена, если эти товарно-материальные запасы имеют повреждения, полностью или частично устарели, или снизилась цена их реализации.
|
|
|
Пример: Оценка ТМЗ по чистой стоимости реализации.
Компания АВС начала свою коммерческую деятельность в отчетном периоде с капиталом в размере 500,000 у.е., внесенным его владельцами. Компания приобрела 1,000 единиц товарно-материальных запасов за 100,000 у.е., затраты на доставку (фрахт) составили 10,000 у.е.
В течение года компания АВС продала 750 единиц по 150 у.е. за единицу. В конце года АВС имела в наличии 250 единиц ТМЗ, 50 из которых были повреждены. Поврежденные единицы можно будет продать по цене 25 у.е. за единицу, а остальные 200 единиц - по цене 110 у.е. за единицу.
- По какой сумме учитываются в балансе остатки ТМЗ на конец года?
- Определите влияние продажи поврежденных единиц на отчет о финансовых результатах деятельности по данной операции?
Решение:
1. Себестоимость единицы ТМЗ:
100,000 у.е. + 10,000 у.е. = 110,000 у.е. / 1,000 = 110 у.е.
Чистая стоимость реализации:
· поврежденные изделия – 25 у.е. за единицу,
· неповрежденные изделия 150 у.е. за единицу.
В балансе ТМЗ отражаются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации:
Поврежденные изделия 50 ´ 25 у.е. = 1,250 у.е.
Неповрежденные изделия 200 ´ 110 у.е. = 22,000 у.е.
Итого остатки ТМЗ 23,250 у.е.
2. Доход от реализации 750 ´ 150 у.е.=112,500 у.е.
Себестоимость реализованной продукции 750 ´ 110 у.е. = (82,500 у.е.)
Чистая стоимость реализации 50 ´ 25 у.е. = 1,250 у.е.
Себестоимость 50 ´ 110 у.е. = (5,500 у.е.)
Убыток от поврежденных изделий (4,250 у.е.)
Валовая прибыль от реализации (112,500 у.е. – 82,500 у.е. – 4,250 у.е.) = 25,750 у.е.
Системы учета запасов
Непрерывный (постоянный) учет ТМЗ. При использовании системы непрерывного учета на балансовых счетах ТМЗ ведется подробное отражение поступлений и выбытий товарно-материальных запасов. В результате этого в течение всего отчетного периода известны, как наличие определенных видов ТМЗ на каждую определенную дату, так и себестоимость реализованных запасов.
Себестоимость реализованных ТМЗ отражается по мере реализации на счете «Себестоимость реализованной продукции». Основные проводки при этом будут следующие:
1) Приобретение товаров у поставщиков:
Дебет Товары
Кредит Денежные средства - за наличные или
Кредит Счета к оплате поставщикам - в кредит
2) Реализация товаров:
Дебет Денежные средства - за наличные или
Дебет Счета к получению от покупателей - в кредит
Кредит Доходы от реализации товаров
3) Списание себестоимости реализованных товаров
Дебет Себестоимость реализованных товаров
|
|
|
Кредит Товары
Периодический учет ТМЗ. При применении системы периодического учета детальный учет ТМЗ в течение года (квартала или месяца) не ведется. Фактическое наличие товарно-материальных запасов определяется по результатам инвентаризации наличных запасов. Себестоимость реализованных ТМЗ не может быть определена до завершения инвентаризации, т.к. расчет себестоимости реализованных ТМЗ осуществляется по формуле:
| Остаток ТМЗ на начало отчетного периода |
| + |
| Поступления ТМЗ |
| = |
| Себестоимость ТМЗ, готовых для реализации |
| - |
| Остаток ТМЗ на конец отчетного периода |
| = |
| Себестоимость реализованных ТМЗ |
При применении системы периодического учета остатки на балансовых счетах товарно-материальных запасов остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет закончена инвентаризация. Все движение ТМЗ отражается на временных счетах расходов, например, приобретение материалов отражается не на балансовом счете «Основные материальные запасы», а по дебету временного счета «Приобретение/покупка ТМЗ при периодическом учете».
В конце отчетного периода по результатам инвентаризации остатков ТМЗ делается корректировочная проводка дебетованием или кредитованием балансовых счетов по учету ТМЗ в корреспонденции со счетами «Корректировки по ТМЗ при периодическом учете». Себестоимость реализованных ТМЗ собирается в течение всего отчетного периода по дебету счета «Приобретение материалов», скорректированному на сальдо счета «Корректировки по ТМЗ».
Основные проводки при этом будут следующие:
1) Приобретение товаров у поставщиков:
Дебет Приобретение/покупка ТМЗ при периодическом учете
Кредит Денежные средства - за наличные или
Кредит Счета к оплате поставщикам - в кредит
2) Реализация товаров:
Дебет Денежные средства - за наличные или
Дебет Счета к получению от покупателей - в кредит
Кредит Доходы от реализации товаров
В отличие от непрерывного учета при периодическом учете себестоимость реализованных товаров систематически не списывается в момент реализации товаров, так как она определяется только в конце отчетного периода.
По итогам инвентаризации производится корректировка остатка на счете «Товары», следующим образом:
· если остаток товаров на конец отчетного периода больше остатка на начало периода корректировка делается при помощи следующей записи:
Дебет Товары
Кредит Корректировки по ТМЗ при периодическом учете
· если остаток товаров на конец отчетного периода меньше остатка на начало периода корректировка делается следующей записью:
Дебет Корректировки по ТМЗ при периодическом учете
Кредит Товары
Отличие между непрерывной и периодической системами учета ТМЗ. Основное отличие в бухгалтерском учете непрерывной и периодической систем заключается в том, что в соответствии с системой непрерывного учета на счете постоянно отражаются новые покупки, продажи и другие операции с товарами.
При ведении системы периодического учета запасов данные по этому счету остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет проведена в конце отчетного периода инвентаризация наличных товарных запасов. В результате счета, которые используются в условиях системы периодического учета, такие, как «Покупка товаров», «Возврат и уценка купленных товаров», «Скидки с покупок» и «Дополнительные расходы по покупке товаров», в условиях системы непрерывного учета запасов не используются.
Помимо этого, по мере продажи товаров счет «Себестоимость реализованных товаров» используются для накопления себестоимости всех проданных покупателям товаров.
При использовании системы непрерывного учета в конце года нет необходимости делать корректировку сальдо счета и соответствующие проводки по дебету или кредиту счета «Итоговый доход (убыток)», так как движение товаров постоянно отражается на счете. По этой же причине не нужно определять остаток на конец отчетного года в учетных регистрах. Необходимо только лишь списать сальдо счета «Себестоимость реализованных товаров» на счет «Итоговый доход (убыток)».
Анализ запасов
Анализ товарных запасов
При анализе товарных запасов оказываются полезными два показателя:
- скорость оборота (оборачиваемость) товарных запасов,
- продолжительность одного оборота в днях.
Себестоимость реализованных запасов
Оборачиваемость запасов = --------------------------------------------------------
Запасы
Некоторые компании рассчитывают этот коэффициент на основе товарного запаса на конец периода, другие — на основе среднего размера товарного запаса.
Запасы
Период оборачиваемости в днях = ------------------------------------------------------ х 365
Себестоимость реализованных запасов
Оба эти расчета зависят от метода оценки товарного запаса компании.
|
|
|
