 |
ГЛАВА 8. Основные средства
|
|
|
|
Приобретение основных средств за денежные средства. При приобретении основного средства в его стоимость включают цену приобретения, расходы, связанные с транспортировкой, и другие расходы по доведению его до рабочего состояния. Если компания сама строит основное средство, то в его стоимость включают все необходимые затраты (стоимость разрешения на строительство, материалы, оплата труда, часть накладных и косвенных расходов, вознаграждение архитекторам, расходы на страхование в период строительства, оплата услуг адвокатов и др., предоставленных на сооружение объекта в течение периода строительства). Если при строительстве необходимы услуги подрядчиков, то, помимо договорной цены, могут быть включены дополнительные затраты, производимые заказчиком и необходимые для подготовки сооружаемого объекта к эксплуатации.
Пример: Компания покупает самолет за 230,000 у.е., на условиях 2/10, n/30. Право собственности по условиям договора переходит к покупателю в момент передачи самолета покупателю на заводе поставщика. Поставщик оплачивает пошлину в размере 5,200 у.е., добавляет эту сумму к счету и сумма счета становится равной 235,200 у.е. доставка самолета до места нахождения покупателя стоила 10,000 у.е. При доставке корпус самолета был поврежден, и стоимость его ремонта составила 80,000 у.е. Активное использование самолета началось через две неделе после приобретения. Расходы на содержание ангара составляют 20,000 у.е. в месяц. Покупатель оплатил счет в день покупки самолета.
Корпус самолета, его двигатели и оборудование салона имеют разные сроки полезной службы. В счете, выставленном продавцом покупателю, указана общая стоимость самолета. Однако, для того, чтобы финансовая отчетность, составленная покупателем, соответствовала требованиям, предъявляемым МСФО к финансовой отчетности, необходимо определить первоначальную стоимость двигателей, корпуса самолета и оборудования салона.
|
|
|
Бухгалтер по учету основных средств принял решение провести оценку по восстановительной стоимости паушальным (корзинным) методом. Он запросил информацию о цене реализации таких же двигателей и оборудования салона у различных поставщиков. Средние цены составили:
· двигатели 140,000 у.е.,
· оборудование салона 50,000 у.е.
Показать бухгалтерские записи, регистрирующие признание самолета в качестве объекта основных средств.
Решение:
Учет предоставленной скидки в цене приобретения:
(230,000 Х 98%) + 5,200 = 230,600 у.е.
ДебетОсновные средства: Самолет — корпус 40 600
ДебетОсновные средства: Самолет — двигатели 140,000
ДебетОсновные средства: Самолет — оборудование 50,000
КредитДенежные средства 230,600
Отражение расходов по доставке самолета:
Дебет Основные средства: Самолет — корпус 10 000
Кредит Денежные средства 10,000
Отражение расходов по ремонту самолета:
Дебет Расходы по ремонту самолета 80,000
Кредит Счета к оплате 80,000
Расходы по содержанию ангара для самолета должны быть признаны в составе операционных расходов отчетного периода и отражены в соответствующей статье отчета о прибылях и убытках компания.
Если бы предоставленные торговые скидки, транспортные расходы и импортная пошлина имели существенную величину, то их следовало бы распределить между компонентами объекта основных средств пропорционально их восстановительной стоимости.
Пример: Приобретен станок, требующий монтажа за 600,000 у.е., в том числе НДС 100,000 у.е. Необходимо отразить бухгалтерские проводки.
Решение.
Поступление станка:
Дебет Оборудование к установке - отечественное 500,000
Дебет НДС по приобретенным ТМЦ 100,000
|
|
|
Кредит Счета к оплате поставщикам 600,000
Передача станка в монтаж:
ДебетПриобретение основных средств 500,000
КредитОборудование к установке - отечественное 500,000
Израсходованы на монтаж и наладку строительные материалы 50,000 у.е., начислена заработная плата рабочих за монтаж и наладку станка 40,000 у.е., отчисления на социальное страхование от заработной платы составили – 14,900 у.е.:
ДебетПриобретение основных средств 104,900
Кредит Строительные материалы 50,000
КредитРасчеты с персоналом по оплате труда 40, 000
Кредит Платежи в государственные целевые фонды 14,900
Станок введен в эксплуатацию:
ДебетМашины и оборудование 604,900
Кредит Приобретение основных средств 604,900
Основные средства, приобретенные в обмен на акции. Когда акции выпускаются с целью приобретения основных средств, активы отражаются либо по справедливой стоимости актива, либо по справедливой стоимости выпущенных акций, в зависимости от того, что из них более объективно и достоверно.
Компания купила оборудование, бывшее в употреблении. Состояние оборудования - нормальное, но обычно оно не продается до истечения срока службы. Поэтому, у него нет достоверной рыночной стоимости. В оплату этого оборудования компания выпустила 2,000 простых акций. Простыми акциями компания активно торгуют на Фондовой Бирже и текущая цена составляет 1,000 у.е. за акцию. У компании имеется 10 миллионов простых акций, выпущенных в обращение. Следовательно, правильная оценка оборудования составит сумму в 2,000,000 у.е. (2,000 ´ 1,000 у.е.).
Если нельзя достоверно определить рыночную стоимость ценных бумаг, то применяется рыночная стоимость приобретенных активов, если она поддается достоверной оценке.
Пример: Компания «А» обменяла автомобиль на оборудование, принадлежавшее компании «Б». Известно, что балансовая стоимость автомобиля составляет 450,000 у.е. (первоначальная стоимость 500,000 минус накопленная амортизация 50,000). Справедливая стоимость автомобиля и оборудования не могут быть оценены с достаточной степенью надежностью.
Решение: для компании «А»
Дебет Основные средства оборудование 450,000
Дебет Накопленный износ - автомобиль 50,000
Кредит Основные средств - автомобиль 500,000
|
|
|
Пример: Компания обменяла оборудование, имеющее первоначальную стоимость 100,000 у.е. и накопленную амортизацию в сумме 90,000 у. е. на новое оборудование. Поставщику было доплачено 90,000 у.е. Справедливая стоимость нового оборудования составляет 120,000 у.е.Рассчитать себестоимость нового оборудования и показать бухгалтерские записи, регистрирующие приобретение нового оборудования.
Решение:
Балансовая стоимость старого оборудования 10,000
Уплаченные денежные средства 90,000
Себестоимость нового оборудования 120,000
Прибыль 10,000
Дебет Оборудование (новое) 120,000
Дебет Накопленный износ старого оборудования 90,000
Кредит Оборудование (старое) 100,000
Кредит Денежные средства 90,000
Кредит Прибыль от обменной операции 20,000
Пример: Компания обменяла автомобиль, первоначальная стоимость которого равнялась 55,000 у.е., а накопленная амортизация — 30,0000 у.е., на станок, справедливая стоимость которого составляет 32,000 у.е. Справедливая стоимость автомобиля не может быть достоверно определена. Рассчитать себестоимость станка и показать бухгалтерские записи, регистрирующие обмен.
Решение:
Дебет Основные средства Станки 32,000
Дебет Накопленный износ 30,000
Кредит Основные средства Автомобиль 55,000
Кредит Прибыль от обмена основных средств 7,000
Пример: Компания купила оборудование, бывшее в употреблении. В оплату за это оборудование компания отдала 2,000 простых акций номинальной стоимостью 50 у.е. Определите себестоимость оборудования, полученного в обмен на акции, и покажите бухгалтерские записи, отражающие операции обмена в следующих случаях:
1) Простыми акциями компания активно торгуют на Фондовой Бирже, и рыночная цена составляет 100 у.е. за акцию. Состояние оборудования нормальное, но обычно оно не продается до истечения срока службы, поэтому трудно определить достоверную рыночную стоимость.
2) Невозможно определить рыночную стоимость акций, а рыночная стоимость приобретенных активов поддается достоверной оценке и составляет 150,000 у.е.
Решение:
(а) Дебет Оборудование 200,000
|
|
|
Кредит Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000 х 50 у.е.) 100,000
Кредит Дополнительный оплаченный капитал (2,000 х (100-50 у.е.)) 100,000
(б) Дебет Оборудование 150,000
Кредит Неоплаченный капитал: Простые акции (2,000 х 50у.е.) 100,000
Кредит Дополнительный оплаченный капитал 50,000
Невзаимная передача. Основные средства, полученные в дар. Бывают случаи, когда государственные органы передают основные средства в дар какой-нибудь компании в качестве стимулирования расположения производства в том или ином районе. Делая так, местные органы власти надеются улучшить местную налоговую базу и повысить занятость населения. В некоторых случаях основные средства передаются компании в дар на определенных условиях, например, принятие на работу определенного количества людей в установленные сроки.
Метод капитала предусматривает отражение государственных грантов в учете по кредиту собственного капитала.
Метод дохода предусматривает признание государственного гранта как дохода в течение одного или нескольких отчетных периодов. Грант считается отсроченным доходом, который признается как доход на систематической и рациональной основе в течение срока полезной эксплуатации актива. В соответствии с данным стандартом дается уточнение относительно грантов, связанных с активами, которые амортизируются, в большинстве случаев признаются доходом на протяжении тех периодов и в тех пропорциях, в которых начисляется амортизация на эти активы.
Поскольку получение основных средств по государственному гранту является формой безвозмездной передачи (дарения) основных средств указанные два метода могут быть использованы и при отражении операций безвозмездного получения основных средств и от других юридических или физических лиц.
Пример: 1-го мая 2016 года мэрия города передала компании здание (справедливая стоимость 400,000 у.е.) и землю (справедливая стоимость 100,000 у.е.) на которой находится здание в качестве стимула для создания производства на этом месте. Расходы по юридическому оформлению (связанные с землей) в сумме 5,000 у.е. несет компания. Ставка налога на прибыль составляет 30%.
Отразите получение активов (с позиции и капитала, и дохода) в следующих ситуациях:
1) здание и земля переданы без обременения (то есть без требования выполнить какие-либо условия);
2) здание и земля переданы с условием создания 20-ти рабочих мест до 1-го мая 2017 года. Затраты по созданию каждого рабочего места обойдутся предприятию в 2,000 у.е.
Эффект отсроченного налога на прибыль игнорируется.
Решение:
(а) 1. Подход с позиции капитала
|
|
|
1 мая 2016 г.
Дебет Земля 105,000
Дебет Здание 400,000
Кредит Денежные средства 5,000
Кредит Собственный капитал: Субсидии 350,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате (30% х500,000 у.е.) 150,000
2. Подход с позиции дохода
1 мая 2016 г.
Дебет Земля 105,000
Дебет Здание 400,000
Дебет Расходы будущих периодов 150,000
Кредит Денежные средства 5,000
Кредит Доходы будущих периодов - субсидии 500,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате 150,000
(б) Необходимо уменьшить сумму увеличения собственного капитала или признанного дохода на расходы по созданию рабочих мест. В момент получения основных средств регистрируется начисление резерва на создание рабочих мест.
1. Подход с позиции капитала
1 мая 2016 г.
Дебет Земля 105,000
Дебет Здание 400,000
Кредит Денежные средства 5,000
Кредит Собственный капитал: Субсидии 322,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате (30% х460,000 у.е.) 138,000
Кредит Резерв на создание рабочих мест (20 х2,000 у.е.) 40,000
2. Подход с позиции дохода
1 мая 2016 г.
Дебет Земля 105,000
Дебет Здание 400,000
Дебет Расходы будущих периодов 138,000
Кредит Денежные средства 5,000
Кредит Доходы будущих периодов субсидии 460,000
Кредит Резерв на создание рабочих мест (20 х2,000 у.е.) 40,000
Кредит Отсроченные налоги к оплате 138,000
Если условия не выполняются, от компании могут потребовать возмещения стоимости полученной помощи. Для подхода с позиции дохода важно, чтобы правительственные субсидии признавались в качестве дохода в течение периодов, необходимых для сопоставления их с соответствующими расходами, на систематической и рациональной основе. Признание правительственных субсидий в качестве дохода в момент получения приемлемо только в том случае, если не существует базы для распределения субсидий по учетным периодам, кроме того единовременного, в котором она получена.
Приобретение земли. Земля — актив, который не амортизируется, т.к. считается, что ее стоимость не уменьшается со временем. В результате производственной деятельности происходит ее естественное истощение, для устранения которого необходимы дополнительные капитальные вложения.
Пример: Компания покупает участок земли для новой деятельности. Она выплачивает:
· стоимость покупки земли — 170,000 у.е.,
· оплачивает услуги брокера — 6,000 у.е. и услуги адвокатов — 2,000 у.е.,
· платит 10,000 у.е. за снос старого здания, ликвидационная стоимость которого составляет 4,ООО у.е., и за выравнивание земли — 1,000 у.е.
Рассчитайте сумму, относимую в дебет счета Земля.
Решение:
Цена приобретения 170,000 у.е.
Комиссионное вознаграждение брокеру 6,000
Гонорар юристам 2,000
Оплата за снос старого здания 10,000
Минус: Ликвидационная стоимость 4,000 6,000
Оплата за выравнивание земли 1,000
Итого 185,000 у.е.
|
|
|
