 |
Методы начисления амортизации
|
|
|
|
Метод равномерного начисления. Расходы на износ распределяются равномерно на весь срок службы актива. Расходы на износ за год рассчитываются следующим образом:
Себестоимость актива — ликвидационная стоимость
Предполагаемый срок полезной службы актива
Пример: Приобретено здание за 900,000 у.е., предполагаемый срок полезной службы — 20 лет, предполагаемые (расчетные) доходы от реализации металлоконструкций и других отходов — 40,000 у.е., затраты на снос здания — 30,000 у.е.
Рассчитайте расходы на износ и ставку начисления износа в год.
Решение
900,000 у.е. — (40,000 у.е. — З0,000 у.е.)
Ставка износа в год = --------------------------------------------------------- = 44,500 у.е.
1
Ставка (норма) амортизации = ---- = 0,05 = 5%
Методы ускоренного начисления износа. Основное средство в первые годы использования приносит больше выгод компании, чем в последующие годы. Соответственно, и расходы на износ должны быть больше в первые годы полезной службы актива и ниже в последние годы. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» упоминает только об одном методе ускоренного начисления износа, методе уменьшающегося остатка, но другие методы используются во множестве стран в соответствии с более ранними или другими современными стандартами бухгалтерского учета.
(а) Метод суммы лет. Этот метод определяется суммой лет срока службы актива, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы актива (в обратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Себестоимость — 10,000 ликвидационная стоимость — 1,000 у.е. Сумма чисел, т.е. лет эксплуатации, составит 15 (кумулятивное число):
|
|
|
1 + 2 + З + 4 + 5 = 15
Формула для нахождения кумулятивного числа: n х (п+1) / 2
Затем путем умножения каждой дроби на изнашиваемую стоимость, равную 9,000 у.е. (10,000 у.е. — 1,000 у.е.) определяют ежегодную сумму износа:
Норма начисления износа по годам периода полезной эксплуатации представлена таким списком:
1-й год 5/15
2-й год 4/15
3-й год 3/15
4-й год 2/15
5-й год 1/15
Таблица отчислений на износ в этом случае будет выглядеть следующим образом:
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма износа | Накопленный износ | Балансовая стоимость | |
| Дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года | 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 | 5/15х9,000=3,000 4/15х9,000=2,400 3/15х9,000=1,800 2/15х9,000=1,200 1/15х9,000= 600 | 3,000 5,400 7,200 8,400 9,000 | 10,000 7,000 4,600 2,800 1,600 1,000 |
Из таблицы видно, что самая большая сумма износа начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а чистая балансовая стоимость каждый год уменьшается на сумму износа до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.
(б) Метод уменьшающегося остатка. В предыдущем примере грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе ставка износа на каждый год составляет 20% (100% / 5). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной ставкой списания ставка износа будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к чистой балансовой стоимости в конце каждого года.
Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчетеамортизации, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости актива до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.
| Первоначальная стоимость | Годовая сумма износа | Накопленный износ | Балансовая стоимость | |
| дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года | 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 | 40% х 10,000 = 4,000 40% х 6,000 = 2,400 40% х 3,600 = 1,440 40% х 2,160 = 864 296 | 4,000 6,400 7,840 8,704 9,000 | 10,000 6,000 3,600 2,160 1,296 1,000 |
|
|
|
Как видно из таблицы, твердая ставка износа всегда применялась к чистой балансовой стоимости предыдущего года. Сумма износа (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И, наконец, сумма износа в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения чистой балансовой стоимости до ликвидационной стоимости.
Метод суммы произведенных единиц. Это метод начисления износа, основанный на фактическом физическом использовании актива. Износ также может основываться на количестве единиц, произведенных в данном году. Этот метод лучше всего подходит к таким активам, как машины и оборудование, предполагаемый срок службы которых наиболее рационально определяется количеством произведенной продукции. В периоды сокращения объема производства машины и оборудование используются меньше, это увеличивает срок их службы, который измеряется в единицах времени.
Метод суммы производственных единиц наиболее полно отвечает форме поступления экономических выгод от использования актива в компании, поскольку в периоды, когда компания уменьшает по каким-либо причинам объемы выпуска продукции, то соответственно уменьшается и сумма начисленного износа, а при увеличении объемов выпуска соответственно возрастает и сумма начисленного износа. Если бы в описанных ситуациях компания применяла метод равномерного начисления износа, то в определенные периоды производственная себестоимость единицы запасов готовой продукции была бы завышена и превысила бы их чистой стоимости реализации.
Пример: Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выполнять определенное число операций, а его пробег рассчитан на 90,000 км. Расходы на износ на 1 километр будут определены следующим образом:
Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость 10,000—1,000
--------------------------------------------------------------------------- = -------------------- = О,1 у.е./км
Предполагаемое число единиц работы 90,000
|
|
|
При эксплуатации за первый год грузовик имел пробег в 20,000 км, за второй год — 30,000 км; за третий — 10,000 км; за четвертый год — 20,000 км; и за пятый — 10,000 км, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом:
| Первоначальная стоимость | Пробег км | Годовая сумма износа | Накопленный износ | Балансовая стоимость | |
| дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года | 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 | 20,000 30,000 10,000 20,000 10,000 | 2,000 3,000 1,000 2,000 1,000 | 2,000 5,000 6,000 8,000 9,000 | 8,000 5,000 4,000 2,000 1,000 |
Срок полезной службы. Независимо от применяемого метода начисления износа, оценка срока полезной службы должна периодически пересматриваться. Срок полезной службы актива определяется на основании предполагаемой полезности актива для компании, и, таким образом может значительно отличаться от экономической и физической жизни актива.
Пример: Актив с первоначальной стоимостью 100,000 у.е. Первоначальная оценка срока полезной службы — 10 лет. Применялся метод равномерного начисления износа, и не предполагалось никакой ликвидационной стоимости. После двух лет использования, бухгалтер пересмотрел свою оценку срока полезной службы актива и предположил, что она составит всего 6 лет. Рассчитайте расходы на износ за оставшийся срок полезной службы актива.
Решение:
Расходы на износ за первые два года эксплуатации составили:
20,000 у.е. (2/10 х 100,000 у.е.)
Балансовая стоимость на начало 3-го года равна 80,000 у.е. (100,000 - 20,000).
Оставшийся срок полезной службы актива после пересмотра равен 4-м годам (6 — 2). Следовательно, новая годовая ставка износа составит 20,000 у.е. (80,000 у.е. / 4).
Последующие затраты
Затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, обслуживание или улучшения, учитываются одним из следующих способов:
1) признаются в качестве расхода,
2) капитализируются,
3) признаются в качестве сокращения накопленного износа.
Пример: Для каждой из следующих статей необходимо указать, должны ли затраты капитализироваться (К) или учитываться как текущие расходы (Р).
|
|
|
1. Замена сломанных деталей станков Р
2. Затраты, увеличивающие срок полезной службы актива К
3. Затраты, увеличивающие эффективность актива,
но не продлевающие срок его службы К
4. Текущий ремонт Р
5. Усовершенствование основных средств К
6. Процент по займу для строительства актива Р/К
7. Страхование основных средств Р
Пример: Компания заплатила 175,000 у.е. за оборудование, которое предполагалось использовать в течение 4 лет. Ликвидационная стоимость этого оборудования была оценена в 20,000 у.е. Были произведены следующие, связанные с этим оборудованием операции:
1) в течение второго года использования оборудования было выплачено 14,000 у.е. за новый компонент, использование которого должно повысить производительность оборудования на 10% в год.
2) в течение третьего года 3,500 у.е. было выплачено за ремонт, необходимый для того, чтобы рабочее состояние оборудования не ухудшалось.
3) в течение четвертого года 9,300 у.е. было выплачено за ремонт, который, как ожидалось, должен был увеличить срок полезной службы оборудования с 4 до 6 лет.
Покажите бухгалтерские проводки, регистрирующие эти операции.
Решение.
1. Дебет Оборудование 14,000
Кредит Счета к оплате 14,000
2. Дебет Расходы на ремонт оборудования 3,500
Кредит Счета к оплате 3,500
3. Дебет Накопленный износ оборудование 9,300
Кредит Счета к оплате 9,300
Последующая оценка
Пример: Оборудование было приобретено 1 января 2014 года за 100,000 у.е., предполагаемый срок полезной службы составил 5лет. Применяется метод равномерного начисления износа. 1 января 2016 года оборудование было оценено по восстановительной стоимости с учетом износа в 90,000 у.е. 1 января 2017 года оборудование было оценено по восстановительной стоимости с учетом износа в 15,000 у.е. Покажите бухгалтерские проводки, отражающие данные события.
Решение
1 января 2014 года
Дебет Оборудование 100,000
Кредит Счета к оплате 100,000
31 декабря 2014 года
Дебет Расходы по износу (100,00 у.е./5) 20,000
Кредит Накопленный износ оборудование 20,000
31 декабря 2015 года
Дебет Расходы по износу 20,000
Кредит Накопленный износ оборудование 20,000
1 января 2016 года
Дебет Оборудование (50% х 100,00 у.е.) 50,000
Кредит Накопленный износ оборудование (50% х40,000) 20,000
Кредит Резерв по переоценки 30,000
31 декабря 2016 года
Дебет Расходы по износу 30,000
Кредит Накопленный износ оборудование (150,000 /3) 30,000
Дебет Резерв по переоценки (30,000 /3) 10,000
Кредит Нераспределенная прибыль 10,000
1 января 2017 года
Дебет Собственный капитал Результат переоценки 10,000
|
|
|
Дебет Убытки от обесценения активов 5,000
Кредит Оборудование 15,000
Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.
Переоценка основных средств группы производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов, а также представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по себестоимости и по переоцененной стоимости на разные даты. Однако группа активов может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени, и результаты постоянно обновляются.
Выбытие
Основные средства выбывают тремя способами:
1) ликвидируются;
2) продаются;
3) обмениваются.
Пример: Компания купила оборудование за 65,000 у.е. и начислила на него износ, исходя из срока службы 10 лет; износ определен по прямолинейному методу. По истечении 10 лет ликвидационная стоимость должна будет составить 5,000 у.е.
1 января 2015 года сальдо счетов по учету этого оборудования следующие:
| Оборудование | Накопленный износ | |||
| 65,000 | 41,000 | |||
Если на тот или иной объект, подлежащий выбытию, начисляется износ, то необходимо корректировать сумму начисленного износа на дату выбытия и вносить соответствующие изменения в первоначальную стоимость объекта. В момент выбытия актива его первоначальная стоимость и начисленный за срок его службы износ, списываются с соответствующих бухгалтерских счетов.
Станок выбыл ЗО сентября 205 года. Отражение в учете износа за 9 месяцев будет выглядеть следующим образом:
30 сентября 2015 года
Дебет Расходы по износу оборудования 4,500
Кредит Накопленный износ оборудования 4,500
Счета будут выглядеть так:
| Оборудование | Накопленный износ | |||
| 65,000 | 45,500 | |||
Ликвидация основных средств. В нашем примере на момент выбытия балансовая стоимость списываемого оборудования составила 19,500 у.е. (65,000 у.е. — 45,500 у.е.). Убыток от выбытия основных средств (если ни актив, ни его части не будут больше использоваться компанией), равный балансовой стоимости, должен отражаться в учете в момент списания оборудования следующим образом:
30 сентября 2015 года
Дебет Накопленный износ оборудования 45,500
Дебет Убытки от выбытия основных средств 19,500
Кредит Оборудование 65,500
Прибыли и убытки, возникшие в результате выбытия основных средств, отражаются в Отчете о прибылях и убытках как доходы (убытки) от не основной деятельности.
Переклассификация основных средств, выбывших из производств. Основные средства, выбывшие из деятельности компании до истечения срока их службы, списываются с соответствующих бухгалтерских счетов. Износ учитывается на момент переклассификации активов, затем накопленный износ и активы списываются со счета активов на «счет прочие активы». Если рыночная стоимость активов меньше их балансовой стоимости, учитывается убыток от обесценения, и «Прочие активы» кредитуются до рыночной стоимости.
Компания не будет более использовать станок в производственной деятельности, но предполагает реализовать запасные части. Стоимость реализации запасных частей на момент прекращения использования станка не может быть надежно оценена.
Бухгалтерские записи в момент прекращения использования станка:
30 сентября 20155 года
Дебет Накопленный износ оборудования 45,500
Дебет Прочие активы 19,500
Кредит Оборудование 65,500
Реализация основных средств. Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств за деньги, аналогичны приведенным проводкам выше. Кроме того, должна указываться сумма выручки, далее приведены проводки, изменяющиеся в зависимости от цены реализации оборудования.
В первом случае цена реализации составила 19,500 у.е., сумму, равную балансовой стоимости, и, таким образом, отсутствует прибыль или убыток:
30 сентября 2015 года
Дебет Накопленный износ оборудования 45,500
Дебет Денежные средства 19,500
Кредит Оборудование 65,500
Во втором случае получено наличными 10,000 у.е., т.е. меньше балансовой стоимости. Убытки в этом случае составят 9,500 у.е.:
30 сентября 2015 года
Дебет Накопленный износ оборудования 45,500
Дебет Денежные средства 10,000
Дебет Убытки от реализации основных средств 9,500
Кредит Оборудование 65,500
В третьем случае получено наличными 20,000 у.е., т.е. больше балансовой стоимости, В этом случае 500 у.е. будут зарегистрированы как прибыль от реализации основных средств:
30 сентября 2015 года
Дебет Накопленный износ оборудования 45,500
Дебет Денежные средства 20,000
Кредит Прибыль от реализации основных средств 500
Кредит Оборудование 65,500
|
|
|
