 |
Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг)
|
|
|
|
Внедрение книги учета приобретения обусловлено требованиями пункта 7.2.8 статьи 7 Закона Украины о НДС.
Книга учета приобретения - это книга, которая ведется лицами, зарегистрированными как налогоплательщики на добавленную стоимость.
Во время выполнения договоров о совместной деятельности книга учета приобретения ведется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет.
Книга учета приобретения товаров (работ, услуг) должна быть прошнурована и пронумерована, зарегистрирована в государственной налоговой администрации (инспекции) по месту регистрации налогоплательщика на добавленную стоимость или лица, которая ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет. Дата начала ведения такой книги и дата ее окончания подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера; ежемесячные и в соответствующих случаях ежеквартальные итоги подтверждаются подписью лица, ответственной за ведение книги, но подписью главного бухгалтера.
При этом в случае ведения книг учета приобретения филиалами и другими структурными подразделениями плательщика (в соответствии с пунктом 2 этого Порядка) номер для отмеченных книг присваивается с учетом установленного для этих филиалов и других структурных подразделений кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь: в числителе проставляется порядковый номер книги, а в знаменателе - код (номер, шифр).
Лицо, которое ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет, ведет отдельные книги учета приобретения с отмеченной деятельности и отдельно - с деятельности, которая не принадлежит к общей.
|
|
|
В случае, когда учет приобретенных товаров (работ, услуг) ведется при помощи компьютера, ежедневный учет операций складывается в форме журнала и по такой же форме, как и книга учета приобретения, пронумеровывается, подписывается ответственным лицом. Данные с ежедневного учета операций заносятся в книгу учета приобретения одной строкой общим итогом за день.
В книге учета приобретения отдельно учитываются операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), с правом включения в налоговый кредит и без права включения в налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость.
Отдельно ведется учет операций, стоимость которых не включается в состав валовых затрат производства (обращения) или не подлежит амортизации, а также по товарам (работах, услугах), приобретенным как на таможенной территории Украины, так и ввезенных из-за ее границ.
Отдельно учитываются операции, связанные с приобретением импортных товаров, на которые оформляется налоговый вексель.
Книга учета приобретения содержит в себе порядок учета операций и определяет основание для возможности отнесения к налоговому кредиту сумм налога на добавленную стоимость, оплаченных (начисленных) продавцу в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг).
Учет приобретенных товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины у лица, которые зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость, ведется исключительно на основании налоговой накладной.
Учет приобретенных товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины у лица, которые не зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость, ведется на основании товарного чека, другого расчетного или платежного документа, что подтверждает передачу товаров (работ, услуг) и проведение расчетов.
|
|
|
Примечание: Продажа товаров (работ, услуг) лицом, которое не зарегистрировано как налогоплательщик, сопровождается товарным чеком, в котором отображена конечная стоимость товара (работ, услуг) без дополнительного начисления налога на добавленную стоимость.
Учет в книге приобретения товаров, ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины, проводится покупателем (импортером) на основании должным образом оформленной грузовой таможенной декларации при условии уплаты налога на добавленную стоимость таможенным органам или оформление и погашение векселя с учетом требований пункта 11.5 статьи 11 Закона [1].
Лицо, которое получает от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, проводит учет таких работ, услуг на основании оформленного двумя сторонами документа, которое удостоверяет факт выполнения этих работ, услуг.
В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, то исключительно продавцом складывается расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к ранее выписанной накладной по форме согласно дополнению N 2 к налоговой накладной. (приложение Б)
Расчет корректирования количественных и стоимостных показателей является документом, который предоставляет право (основание) покупателю вносить изменения к раньше включенным в объем налогового кредита, полученного на основании налоговых накладных, любых расходов по уплате налога.
Особенности заполнения некоторых граф книги учета приобретения товаров (работ, услуг) (приложение В):
При закупке товаров (работ, услуг) покупатель в графе 1 книги учета приобретения обязан записать порядковый номер документа, который удостоверяет факт закупки товаров (работ, услуг), но перенести его порядковый номер на отмеченный расчетный документ.
В графе 2 указывается дата получения налоговой накладной.
В случае ввоза товаров из-за границ таможенных границ Украины в графе 2 проставляется дата оформления грузовой таможенной декларации.
|
|
|
В случае получения от нерезидентов работ (услуг) для их использования или потребления на таможенной территории Украины в графе 2 проставляется дата списания средств с расчетного счета плательщика в оплату таких работ (услуг) или дата оформления документов, которые удостоверяют факт выполнения таких работ (услуг) нерезидентом.
В случае получения товаров (работ, услуг) от лица, которое не является налогоплательщиком на добавленную стоимость, в графе 2 проставляется дата выписки товарного чека, другого расчетного или платежного документа, что подтверждает передачу товаров (работ, услуг) и (или) принятие платежа без начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
В графе 3 проставляется номер налоговой накладной.
В графе 4 указывается название предприятия-продавца.
В случае приобретения товаров (работ, услуг) за границами таможенных границ Украины - проставляется страна нерезидента и название нерезидента.
В графе 5 указывается индивидуальный налоговый номер налогоплательщика на добавленную стоимость.
В случае когда товары приобретенные у нерезидента или в лица, которая не зарегистрирована как налогоплательщик, в графе 5 делается пометка "Х".
В графе 6 указывается сумма по налоговым векселям, срок оплаты которых наступил (по векселям, погашенным в отчетном периоде), какая включается в сумму налоговых обязательств.
В графе 7 указывается стоимость (с учетом расходов, предусмотренных пунктом 4.3 статьи 4 Закона) без налога на добавленную стоимость импортированных в течение отчетного периода товаров, уплата налога на добавленную стоимость по которой отсрочена путем оформления налогового векселя (пункт 11.5 статьи 11 Закона).
В графе 8 указывается сумма налога на добавленную стоимость по оформленным в отчетном периоде векселям (графа 7 х 20 %).
В графе 9 указывается стоимость работ (услуг) без налога на добавленную стоимость, полученных от нерезидента (последний абзац пункта 4.3 статьи 4 Закона).
|
|
|
В графе 10 указывается сумма налога на добавленную стоимость по работам (услугах), полученным от нерезидента, которая подлежит уплате налогоплательщиком (графа 9 х 20 %). После уплаты отмеченной суммы налога по налоговым обязательствам с работ, полученных от нерезидента, у покупателя возникает право на налоговый кредит.
В графе 11 указывается стоимость приобретенных товаров на таможенной территории Украины и импортированных с правом включения в налоговый кредит или без такого. Отмеченная сумма указывается без налога на добавленную стоимость и отвечает размеру сумм, предусмотренных в графах (13 + 14 + 15 + 16 + 18 (без НДС) + 19 + 20 + 21 (без НДС) + 22 (без НДС) + 23 + 24 (без НДС) + 25 (без НДС).
В графе 13 указывается стоимость приобретенных на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения), но приобретенных для целей осуществления операций, налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %.
В графе 14 указывается стоимость импортированных товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения), но приобретенных для целей осуществления операций (налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %), уплата налога на добавленную стоимость по которой проведена при таможенном оформлении.
В графе 15 указывается сумма налогового векселя, погашенного в предыдущем отчетном периоде, который дает право на включение в налоговый кредит в текущем отчетном периоде, по товарам (приобретенных для целей осуществления операций, налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %), уплата налога на добавленную стоимость по которой проведена при таможенном оформлении.
Графа 16 заполняется в случаях наличия любых изменений компенсации за продажу товаров (работ, услуг) на основании полученного от продавца расчета корректирования количественных и стоимостных показателей.
В случае возврата продавцу ранее проданных им товаров или возврата средств из-за просмотра цен (в сторону их снижения) в графе 16 покупателем указывается сумма со знаком (-). На отмеченную сумму в отчетном периоде уменьшается размер налогового кредита, соответственно увеличивается размер налогового обязательства.
В случае, когда между продавцом и покупателем проводится корректирование сумм из-за просмотра цен (в сторону их увеличения), в графе 16 указывается сумма со знаком (+). На отмеченную сумму в отчетном периоде увеличивается размер налогового кредита, соответственно уменьшается размер налогового обязательства.
В графе 17 указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая оплачена (начисленная) за приобретенные товары, выходя из базы налогообложения, указанные в соответствующих сроках 13, 14 ли, 15 ли, 16 ли.
|
|
|
В графе 18 указывается стоимость приобретенных с налогом на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), которые относятся в состав валовых расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона) и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения (статья 5 Закона).
В графах 19 - 20 указывается стоимость приобретения без налога на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров, стоимость которых относится в состав валовых расходов и которые подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление операций, которые подлежат налогообложению (графа 19) и согласно пункту 3.3 статьи 3 и статьей 5 Закона не облагаются налогом или (или) освобожденные от налогообложения налогом на добавленную стоимость (графа 20).
В графе 21 указывается стоимость приобретенных с налогом на добавленную стоимость импортных товаров, которые относятся в состав валовых расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона), и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения (статья 5 Закона). Сумма налога на добавленную стоимость по таким товарам оплачена при таможенном оформлении.
В графе 22 указывается стоимость приобретенных с налогом на добавленную стоимость импортных товаров, которые относятся в состав валовых расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона), и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения (статья 5 Закона). Сумма налога на добавленную стоимость по таким товарам оплачена путем выдачи налогового векселя органам таможенного контроля.
В графе 2 3 указывается стоимость без налога на добавленную стоимость приобретенных импортных товаров, определенных пунктами 5.1 и 5.3 статьи 5 Закона, кроме подакцизных товаров.
В связи с тем, что Книга приобретения имеет большое количество граф и сложную структуру, для удобства представим порядок ее заполнения в виде алгоритма.(см. Приложение. Д, Е)
Перед тем как рассмотреть образец заполнения Книги приобретения, пользуясь представленным алгоритмом, необходимо внимательно его изучить. Особое внимание следует обратить на то, что в Книге приобретения, а соответственно и в алгоритме отражается не только налоговый кредит, но и налоговые обязательства, а также «отсроченный» налоговый кредит. Для отражения налогового обязательства и налогового кредита в Книге приобретения предназначены графы с 7-ой по 10-ую. [21]
|
|
|
