Оригинал декларации предоставляется плательщиком в налоговый

орган по местонахождению плательщика. Предоставление ксерокопии не допускается.

Декларация предоставляется плательщиком независимо от того, воз­никло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, то есть независимо от состояния финансово-хозяйственной дея­тельности плательщика налога.

Декларация может быть заполнена от руки чернильной или шари­ковой ручкой или отпечатана без исправлений и помарок. В строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен про­черк. Суммы оборота и налога в декларации проставляются в гривнах, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Данные, приведенные в декларации, должны соответствовать дан­ным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового уче­та, достоверность данных подтверждается: подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо, в остальных случаях (лицо, определенное в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, кроме физических лиц) — подписями ответственных должностных лиц (ди­ректора, главного бухгалтера) и печатью.

В разрезе представления формы налоговой декларации всех платель­щиков НДС можно разделить на 2 труппы: группа I — предоставляю­щие полную форму декларации (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев, превышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан /в настоящее время — 20400 грн./), и группа II — предоставляющие сокращенную форму налоговой декларации по НДС (плательщики НДС, имеющие объем налогооблагаемых операций за любой период в течение последних 12 календарных месяцев, не пре­вышающий 1200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, в том числе вновь созданные, добровольно зарегистрировавшиеся и зарегистрировавшиеся как торговцы за наличные).

Различия в порядке заполнения этих двух форм декларации состоят в заполнении III раздела. В сокращенной форме декларации отсутству­ет расчет бюджетного возмещения, что указывает на то, что для таких плательщиков отрицательная разница между суммой налоговых обя­зательств и налогового кредита отчетного периода зачисляется в пога­шение налоговых обязательств будущих отчетных периодов, и права на получение бюджетного возмещение такие плательщики до достиже­ния установленного объема налогооблагаемых операций не имеют.[3]

Составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость см. таблицу 2.1

 

Полная форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая декларация по НДС состоит из вступительной части и четырех разделов, из которых плательщиком налога заполняются пер­вые три, четвертый раздел заполняется работниками налоговой адми­нистрации.

(см. приложение Л)

Вступительная часть.

В строке 01 указывается, за какой налоговый (отчетный) период (квартал или месяц) какого года представляется декларация.

В строке 02 указывается полное наименование плательщика, его иден­тификационный код в соответствии с ЕГРПОУ или ГРФЛ, отметка «X» указывает, кто является плательщиком — юридическое или физическое лицо.

В строке 03 указывается индивидуальный налоговый номер плательщика налога и номер свидетельства о регистрации его в качестве пла­тельщика налога на добавленную стоимость.      

В строке 04 указывается адрес и телефон плательщика.  В строке «Признак бюджетного возмещения» плательщиком ставит­ся отметка «X» при заполнении им строк 25-27 декларации. В сокращен­ной форме декларации данная строка отсутствует.

 

Форма отчетности	Месячная и квартальная отчетности
Пользователь информации	Государственные налоговые администрации
Сроки сдачи	Месячная — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Квартальная — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Кем предоставляется	Предприятиями — плательщиками налога на добавленную стоимость, а также лицами, осуществляющими учет резуль­татов совместной деятельности.
Нормативная база	Закон Украины от 03.04.97 г. №168/97-ВР «О налоге на до­бавленную стоимость» (с изменениями, внесенными Закона­ми Украины).      Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный прика­зом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499). Порядок заполнения форм налоговой накладной. Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок ведении книги учета продажи товаров (работ, ус­луг), утвержденные приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №166. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавлен­ную стоимость, утвержденная приказом Министерства фи­нансов Украины от 01.07.97 г. №141 (с изменениями, внесен­ными приказами Министерства финансов Украины от 17.10.97 г. №218, от 19.02.98 г. №37). Указ Президента Украины от 07.08.98 г. №857/98 «О неко­торых изменениях в налогообложении».

               Таблица 2.1

Порядок Составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Налоговые обязательства.

 В соответствии с пунктом 10 Порядка ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденного приказом Государственной на­логовой администрации Украины от 30.05.97 г. №165, в указанной кни­ге учитываются операции по продаже. На основании данных книги определяется возможность отнесения к налоговым обязательствам сумм налога на добавленную стоимость, начисленных в составе цены поку­пателю в отчетном периоде в связи с продажей товаров (работ, услуг).

Колонка А строка 1 раздела 1 декларации, в которую включаются облагаемые налогом по ставке 20 % объемы продаж, формируется на основании итоговых данных граф 16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг). Для заполнения колонки Б используются данные граф 17 и 19 этой же книги. После внесения изменений в форму декларации в строке 1 выделены отдельной строкой бартерные операции.

Для запол­нения этой подстроки необходимо сделать выборку из граф 16,17,18,19 Книги учета продаж, в которой отражены все облагаемые объемы про­даж, в том числе и бартерные.

В строке 2 декларации указываются объемы продажи, облагаемые налогом по нулевой ставке, в строке 2а — экспортные операции — итог графы 14 Книги учета продаж, в строке 26 — другие операции, облага­емые налогом по нулевой ставке — сумма итоговых значений граф 8 и 11 Книги учета продаж. После внесения изменений в форму декларации в строке 2а отдельной подстрокой выделены внешнеэкономические бар­терные операции. Для заполнения этой подстроки необходимо сделать выборку из графы 14 Книги учета продаж, в которой отражены все экспортные операции, в том числе и бартерные.

Строка 3 заполняется, если налогоплательщик в общем объеме опе­раций осуществляет операции, не являющиеся объектом налогообло­жения, ее значение равно сумме граф 10 и 13 Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку произвольной фор­мы, заверенную подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида опе­рации и пункта Закона, согласно которому такая операция не является объектом налогообложения.

В строке 4 указывается объем операций, освобожденных от налого­обложения согласно статье 5 Закона и другим нормативно-правовым актам, который определяется как сумма итоговых значений граф 9 и 12

Книги учета продаж. К декларации плательщик должен приложить справку произвольной формы, заверенную подписью бухгалтера и печа­тью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождена от нало­гообложения.

Строка 5 декларации является справочной. В ней указывается об­щий объем налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. Зна­чение данной строки определяется как сумма строк 1, 2, 3 и 4. Заполняет­ся по данной строке только колонка А. В дополнительной подстроке строки 5 отражается суммарный объем бартерных операций, указан­ных в соответствующей подстроке строки 1 и строке 2а декларации.

В строке 6, в соответствии с пунктом 5.4 Порядка, указывается объем импортированных товаров (работ, услуг), основных фондов и немате­риальных активов, при ввозе (пересылке) которых на таможенную тер­риторию Украины в уплату налога на добавленную стоимость был выдан налоговый вексель. Для заполнения этой строки используются графы 7 и 8 Книги учета приобретений. Следует отметить, что при заполнении этой строки обязательным является не только указание сро­ков погашения выданных векселей, но и представление перечней нало­говых векселей, выданных в течение отчетного периода таможенным органам.

В строке 7 указываются объемы работ, услуг, полученных от нере­зидента, и объемы готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья нерезидента, которая реализуется на таможенной территории Украины. Данные для заполнения колонки А этой строки содержит графа 9, колонки Б — графа 10 Книги учета приобретений.

В строке 8 отражается корректировка обязательств по налогу на добавленную стоимость. Основанием для ее заполнения являются за­полненные в Книге учета продаж графы 20-23. При заполнении данной строки декларации обязательным является представление приложения 2 к налоговой декларации.

До 1 июля 1999 г. в эту строку в каждом отчетном периоде включает­ся сумма налога на добавленную стоимость, которая увеличивает или уменьшает налоговые обязательства в соответствии с результатами единоразового перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита по состоянию на 1 октября 1998г.

В данной строке отражается как НДС, увеличивающий налоговые обязательства, например:

материальные (нематериальные) активы, предоставленные как час­тичная компенсация продавцу плательщику налогов непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо и не включенные в кон­трактную стоимость;

контрактная стоимость операций по продаже товаров (предостав­лению услуг) увеличилась по какой-либо причине;

стоимость тары, которая по контракту должна быть возвращена, не была возвращена в течение срока исковой давности;

операции, которые были задекларированы как не являющиеся объек­тами налогообложения, или облагаемые налогом по нулевой ставке,но не являющиеся таковыми, так и НДС, уменьшающий налоговые обязательства, например:

проданные товары возвращены поставщику, поскольку они были плохого качества, а поставщик уже задекларировал налог на добавлен­ную стоимость в декларации предыдущего отчетного периода;

поставленные товары не были оплачены покупателем, и долг при­знан безнадежным, а налог на добавленную стоимость был задекларирован;                                                   -контрактная стоимость операций по продажетоваров (предостав­лению услуг) уменьшилась по какой-либо причине.

В строке 9 подсчитывается общая величина налоговых обязательств путем суммирования значения строк 1, 6-8 (+ или-) колонки Б.

Сальдо по кредиту субсчета 643 на конец отчетного периода

Обороты по кредиту субсчета 641 за отчетный период

Сальдо по кредиту субсчета 643 на начало отчетного периода

Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств контролируется следующей формулой (рис 2.2):

Строка 9 декларации

 

                 =                        +                               -

 

 

Рис2.2 Заполнение декларации по НДС в части налоговых обязательств.

Информация в результате такого учета НДС будет также будет правдивой. Сальдо счета 64 (строка 550) будет показано с учетом начисления обязательств по НДС как по субсчету 641 (на отгруженные товары, сданные работы и т.п.), так и по субсчету 643 (на получение аванса), то есть учитываются все выписанные предприятием налоговые накладные.[18]

Налоговый кредит

Раздел декларации «Налоговый кредит» заполняетсяна основанииданных Книги учета приобретения товаров (работ, услуг),-в которой согласно пункту 9 Порядка ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 года №165, учитываются операции и определяются основания для возможного отнесения к налоговому кредиту сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (начис­ленных) продавцу в отчетном периоде в связи с приобретением това­ров.

В строке 10 указывается объем приобретенных налогом на добав­ленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (ра­бот, услуг), основных фондов и нематериальных активов, стоимость которых относится к валовым расходам производства (обращения) и подлежит амортизации отдельно по целям использования.

Строка 10а «для осуществления операций, подлежащих налогооб­ложению» заполняется на основании граф 13 и 17 Книги учета приобре­тений. Следует отметить, что при заполнении колонки А берется итого­вое значение графьг13, а при заполнении графы Б — только те суммы из графы 17, которые соответствуют заполненным строкам в графе 13. Это связано с тем, что графа 17 является общей для граф 13, 14, 15, 16 и ее итоговое значение содержит общую сумму налога на добавленную сто­имость, определенную исходя из базы налогообложения, указанной в четырех графах. В строку 106 внесено изменение, касающееся внешне­экономического бартера — «для целей осуществления операций, не под­лежащих налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона), для осуществ­ления операций, освобожденных от налогообложения (статья 5 Закона), и для осуществления экспортных товарообменных (бартерных) опера­ций».В не изменившейся Книге учета приобретений по-прежнему нет

места для отражения стоимости товаров, приобретенных с целью со­вершения экспортной бартерной операции. По мнению некоторых спе­циалистов, хорошо для этой цели подходит графа 18, которую и пред­лагают использовать. Тогда строка 106 декларации заполняется на основании графы 18 Книги учета приобретений, точнее, соответствую­щих этой графе строк графы 11. Такое отражение в регистрах налогово­го учета применимо только в тех случаях, когда заранее известно, для какой цели приобретаются товары.

В строке 11 указывается объем приобретенных без налога на добав­ленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (ра­бот, услуг), основных фондов и нематериальных активов, стоимость которых относится к валовым расходам производства (обращения) и подлежит амортизации так же, как и в строке 10 отдельно по целям использования. Строка На заполняется на основании итогового значе­ния графы 19, а строка 116 — на основании графы 20 Книги учета при­обретений.

В строке 12 отражаются импортированные товары, стоимость ко­торых относится на валовые расходы или основные средства, подлежа­щие амортизации.

Строка 12а заполняется, если налог на добавленную стоимость был уплачен таможенным органам, при этом в колонку А заносится итог графы 14 Книги учета приобретений, а в колонку Б — суммы из графы 17, соответствующие заполненным строкам графы 14.

В строке 126 отражается сумма налоговых векселей, погашенных в предыдущем налоговом периоде или в этом налоговом периоде на ус­ловиях досрочной оплаты, что соответствует итоговому значению гра­фы 15 Книги учета приобретений.

В строке 12в отражаются объемы приобретения импортных това­ров, освобожденные от НДС.

Строка 12г может быть заполнена лишь при условии уплаты в бюд­жет налога на добавленную стоимость за полученные от нерезидента работы (услуги). Датой уплаты налога в бюджет в этом случае является дата представления в налоговую администрацию налоговой деклара­ции, в которой сумма налога на добавленную стоимость за полученные от нерезидента работы (услуги) включена в налоговые обязательства (строка 7).

Строка 13 заполняется на основании итоговых, данных граф 21 и 23 Книги учета приобретений.

В строках 14 и 15 декларации отражается стоимость товаров, не включаемых в состав валовых расходов и не подлежащих амортиза­ции. Причем такие товары разделены на приобретенные с налогом на добавленную стоимость (строка 14) и без налога на добавленную сто­имость (строка 15). Сумма строк 14а и 15а декларации должна совпа­дать с итоговым значением графы 24 Книги учета приобретений, а сумма строк 146 и 15в — графы 25. В строках 14в и 15в отдельно указывают­ся работы (услуги), полученные от нерезидента.

В строке 16 производится корригирование налогового кредита, приэтом колонка А не заполняется — в ней, в отличие от аналогичной по значению колонки А строки 8, стоит знак «X». В колонку Б строки 16 декларации заносится сумма тех строк из графы 17 Книги учета приоб­ретений, которые соответствуют заполненным строкам в графе 16 Кни­ги учета приобретений. При заполнении строки 16 является обязатель­ным предоставление приложения 2 к налоговой декларации.

В данной строке показывается как НДС, увеличивающий налого­вый кредит, например:

увеличение базы налогообложения по закупке товаров (работ, ус­луг), по которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах;

кредит не был задекларирован при закупке товаров (работ, услуг), или основные нематериальные фонды, которые являются объектами амортизации, используются интенсивнее для проведения операций, подлежащих налогообложению; так и НДС, уменьшающий налоговый кредит, например:

уменьшение базы налогообложения по закупке товаров (работ, ус­луг), по которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах;

была задекларирована большая сумма кредита НДС на закупку то­варов (работ, услуг) или основные нематериальные фонды, которые являются объектами амортизации, недоиспользуются для проведения операций, подлежащих налогообложению.

В строке 17 определяется общая сумма налогового кредита путем сложения значений строк 10а, 12а, 126, 12в и 16 (+или -) колонки Б.

Предыдущая12345678910111213Следующая

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: