 |
Проверка правильности определения сумм налоговых обязательств
|
|
|
|
Проверка была начата с проверки суммы налоговых обязательств прежде всего было установлено соответствуют ли они суммам, указанным в декларации по НДС, с данными книгиучета продажи товаров(работ, услуг), порядок ведения которой утвержден приказом ДПА Украины от 30 мая 1997року № 165.
Учитывая то, что соответственно Закону Украины от 26 сентября 1997 года N 550/97-ВР возникновение налоговых обязательств по продаже товаров(работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло ранее: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), что подлежат продаже, а в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, что обслуживает плательщика налога; или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, что удостоверяет факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога, то записи в книге учета продажи товаров (работ, услуг) продавцом проводятся исходя из этих дат.
При проверке было учтено, что в книге учета продажи товаров ведется отдельный учет операций из продажи товаров (работ, услуг), по которым возникают и не возникают налоговые обязательства.
Сумма налоговых обязательств по операциям, которые подлежат налогообложению соответствует итоговым данным граф 16 и 18 книги учета продажи товаров (работ, услуг)(см. приложение Ж) с учетом сумм корригирование, указанных в графе 20 книги (см. приложение Ж). При выявлении случаев корригирования было проверено наличие расчета корригирования количественных и стоимостных показателей в налоговой накладной по форме № 2 к налоговой накладной(см. приложение Б).
|
|
|
Дальше были сопоставлены данные книги учета продажи товаров с первичными бухгалтерскими документами предполагаемыми аналитического и синтетического учета; выписками банка, прибыльными кассовыми ордерами, отчетами кассира, записями в журналы-ордера № 1, 2, 4 в части средств,которые поступили от покупателей в оплату за товары, роботы, услуги.
В согласно Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфин Украины от 1 июля 1997 года № 141 и зарегистрированной Министерством юстиции Украины 4 августа 1997 года за № 284/2088 из изменениями и дополнениями,(далее - Инструкция) суммы налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость отображаются по кредиту счета 641 в корреспонденции с счетами:
70 ”Доходы от реализации”, 71 ”Прочий операционный доход”, 74 ”Прочие доходы” - в случаях отгрузки готовой продукции, товаров, других материальных ценностей, передачи нематериальных активов, выполнение работ, услуг, в оплату за которые средства от покупателя на дату отгрузки (передачи, выполнение) предприятие не получило, а также в случаях получения наличных средств за товары и услуги;
643 "Налоговые обязательства в случаях зачисления на счета предприятия в учреждениях банков средств от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, других материальных ценностей, нематериальных активов, работ, услуг, которые подлежат отгрузке (передачи, выполнению). После отгрузки предварительно оплаченной продукции, товаров, других материальных ценностей,. передачи нематериальных активов, выполнение работ, услуг счет 70 ”Доходы от реализации”, 71 ”Прочий операционный доход”дебетуется в корреспонденции с счетом 64 "Расчеты по налогам" субсчет 3 " налоговых обязательств"
|
|
|
Было проверенно не имеет ли место случаи, когда после отгрузки основных средств, сырья, материалов, готовой продукции, товаров, передачи нематериальных активов, выполнение работ, услуг указанные ценности покупатель возвратил продавцу, или долг покупателя признан безнадежным, в таком случаи продавец на сумму чрезмерно начисленного налога на добавленную стоимость уменьшает сумму налогового обязательства с отображением способом сторно по дебету счета и 70”Доходы от реализации”,71”Прочий операционный доход”,74”Прочие доходы” кредита счета 641 "Налоговое обязательства”.
Так же было обращено внимание на случаи, когда Покупатель в месяце, в котором приобретенные товарно-материальные ценности возвращены продавцу или долг признан безнадежным, осуществляет увеличение налогового обязательства на сумму налога на добавленную стоимость и была ли отражена данная операция соответствующим образом: отображается способом сторно по дебету счета 641 "Расчеты по налогам", субсчет " налога на добавленную стоимость", и кредита счетов 37/7 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с прочими дебиторами "
При проверке суммы налоговых обязательств, было также обращено внимание на правильность включения в налоговые обязательства сумм полученных до 1 октября 1997 года авансов (предыдущей оплаты) за товары (роботы, услуги), отгрузка (выполнение, предоставление) которых состоится после указанной даты. Такие суммы не учитываются при проведении одноразового перерасчета сумм налоговых обязательств, а включаются в налоговые обязательства тех отчетных периодов, в которых происходит отгрузка (выполнение, предоставление) указанных товаров (работ, услуг) с подтверждением такой отгрузки (выполнение, предоставление) выпиской налоговой накладной и соответствующим отображением в налоговой накладной.
С целью выявления занижения сумм налоговых обязательств были сопоставлены суммы дебиторской задолженности за отгруженные товары (выполненные роботы, предоставленные услуги) в разрезе каждого покупателя (заказчика), отображенные в разделе II сведения № 16 "Отгрузка, отпуск и реализация продукции, работ, услуг" последнюю дату проверки с суммами кредиторской задолженности по счету 37/1 ”Расчеты с разными дебиторами по выданным авансам”, 36 ”Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37/7 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 63 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в разрезе каждого кредитора. В таком случае, выявленное наличия за одним и тем же субъектом предпринимательской деятельности дебиторской задолженности и сумм полученных от него в виде авансов или предыдущей оплаты, суммы налога на добавленную стоимость из таких сумм были зачислены в счет налоговых обязательств по НДС, что соответствует законодательству.
|
|
|
Учитывая то, что соответственно пункту 4.1 статьи 4 Закону-1 база налогообложения операций из продажи товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифами) с учетом акцизного сбора, общегосударственных других налогов и собраний (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно с законами Украины с вопросов налогообложения, а в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любую третью лиц в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога, было по данного бухгалтерского учета проверена полнота включения в суммы налоговых обязательств сумм таких средств. В частности, при проверке было обращено внимание на включение в базу налогообложения таких сумм:
- дотации и субсидии из госбюджета повидам продукции,на что установлены регулированные цены;
- средства, полученные на развитие производственной базы ремонтно-строительных предприятий;
- средства на возмещение затрат по командировкам и на выплату премий.
|
|
|
Такие средства можно выявить при проверке дебетовых оборотовпосчету 31 "Счета в банках" и кредитовые обороты по счетам 48 “Целевое финансирование и поступление”, отображенных в журнале-ордере 12, а также - по счет 40 ”Уставный капитал”, отображенные в журнале-ордере 13.
С целью выявления сумм средстви стоимости материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога через любые третьи лица в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким плательщиком налога, было обращено внимание на наличие заключенных соглашенийо уступкутребования долга.
При проверке данных бухгалтерского учета было также обращено внимание на случаи занижения сумм налоговых обязательств, вследствие не включения к базе налогообложения отпуска продукции (товаров, работ, услуг), отображенного в учете вне счетом 70 ”Доходы от реализации”, 71 ”Прочий операционный доход”, 74 ”Прочие доходы”. В частности, было сверено списания товарно-материальных ценностей из счетов 10 "Основные средства", 20 "Производственные запасы", 26 "Готовая продукция" и 28 "Товары" с целью выявления случаев занижение базы налогообложение при не учете реализации основных фондов независимо от даты их приобретения и введение в эксплуатацию, отпуска неиспользованных в производстве товарно-материальных ценностей и отходов производства, предоставление услуг из аренды имущества, по сохранению, подделке товаров и передачи товаров (работ, услуг) для непроизводственного использования.
Было проверено не имеет ли место занижение суммы налоговых обязательств вследствие неправильного определения базы налогообложение в случаях продажи товара (работ) услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости в границах бартерных (товарообменных) операций, натуральных выплаты в счет оплата труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога, передачи товаров (работ, услуг) в границах баланса плательщика для непроизводственного использования, затраты на которые не относятся к валовым затратам и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу. В таких случаях было обращено внимание на то, чтобы база налогообложения определялась согласно пункта 4.2 Закону-1 исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены.
При этом, обычные цены определяются в порядке, предусмотренном пунктом 1.20 статьи 1 Закона Украины от 22 мая 1997 года. № 2Й/97-ВР "О налогообложении дохода предприятий"(далее - Закон-2), поскольку соответственно пункту 11.1 статьи 11 Закону-1 термин "обычная цена" в рамках Закону-1 понимается в значении. определенному Закону Украины от 22 мая 1997 года. № 2Й/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий"
|
|
|
При проверке также было обращено внимание на особенности определения налоговых обязательств по отдельным операциям.
В частности, такие операции, когда к налоговым обязательствам должны включаться суммы НДС, начисленные по операциям продажи на таможенной территории Украины готовой продукции, выработанной из давальческого сырья нерезидента, или такого сырья. При этом, соответственно пункту 4.4 статьи 4 Закону-1 базой налогообложения такой готовой продукции есть договорная (контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, собраний (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену такой готовой продукции согласно законам Украины" по вопросам налогообложения. Определенная стоимость Пересчитывается в украинские гривны за валютным (обменным) курсом Национального банка Украины, что действовал на момент возникновения налоговых обязательств. При этом налог выплачивается к бюджету покупателем в порядке, предусмотренном для налогообложения товаров, которые импортируются, а ответственность за уплату налога покупателем такой продукции несет отечественный ее перепроизводитель. Поэтому, при проверке хозрасчетного подразделения ГАО “ПДМН” фирмы “Рута”, которая является и предприятием-перепроизводителем давальческого сырья, было обращено внимание на полноту вывоза (возвращение) готовой продукции, изготовленной из такого сырья, с целью выявления случаев продажи такой продукции на территории Украины и проверки правильности определение налоговых обязательств.
3.3.2 Проверка правильности определения сумм налогового кредита
Соответственно подпункту 7.4.1 статьи 7 Закон-2 налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (оборота) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основных фондов.
В случае если плательщик приобретет товары (роботы, услуги), стоимость которых не относится в состав валовых затрат производства (оборота) и не подлежит амортизации, налоги, которые уплаченные в связи с так приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются.
Не разрешается включение в налоговый кредит любых затрат по уплате налога, что не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом принятия работ (услуг) или банковским документом, что удостоверяет перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг).
В случае если суммы налога предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются неподтвержденными указанными этим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, неподтвержденную указанными документами.
Поэтому, при проверках было обращено внимание на датувыписки налоговой накладной и дату заполнение книги учета приобретение товаров счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг).
Относительно даты выписки налоговой накладной при проверке было учтено, что соответственно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца.
Для товаров (услуг), приобретение (предоставление) которых контролируется приборами учета, факт получения (предоставление) таких товаров (услуг) удостоверяется данными учета.
При проведении проверки правильности указанных в декларациях по НДС сумм налогового кредита было обращено внимание на такие вопросы, как:
- соответствие этих сумм данным полученных налоговых накладных приприобретены товары (работ, услуг) на территории Украины оформленных грузовых таможенных деклараций при импорте товарови актам прием работ (услуг) или банковским документам,которые подтверждают перечисления средств в оплату стоимости работ (услуг) при импорте услуг. При этом надлежит учесть, что налоговая накладная выписывалась на дата первой из событий, которая состоялась: оплаты товаров (работ, услуг) или их отгрузка, поэтому возможные случаи включения в налоговый кредит сумм НДС за налоговыми накладными. выписанными за датой отгрузки товаров (работ, услуг), по которым не было проведено оплаты (списание средств из расчетного счета покупателя);
- соответствие размеру сумм стоимости приобретенных с налогом на добавленную стоимость и без налога товаров (работ, услуг) и сумм налогового кредита данным книги учета приобретение товаров (работ, услуг), а именно итоговым данным граф 13, 14, 15, 18, 19, 20, 21, 23, и отдельным показателям графы 17 книги;
- включениев валовые затраты производства (оборота) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), суммы НДС по которым отнесенные к налоговому кредиту, по данного налогового учета. При этом, состав валовых затрат определяется соответственно статье 5 Закона Украины от 22 мая 1997 года. № 2Й/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий"
- - включение в налоговый кредит сумм НДС по основных" производственным фондам и нематериальных активах, которые подлежат амортизации. При этом, необходимо учесть, что соответственно подпункту 8.1.4 статьи 8 Закону-2 не подлежат амортизации затраты на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов. При этом, под термином "непроизводственные фонды" следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.
Однако, суммы НДС, уплаченные за основные фонды или нематериальные активы приобретенные с целью их дальнейшей продажи другим лицамили их использование как комплектующих (запчастей частей) других основных фондов, предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам относятся в состав налогового кредита.
- отнесение к налоговому кредиту отчетного периода сумм НДС, уплаченных в отчетном периоде, на который приходится дата списания средств из расчетного счета плательщика налога в оплату товаров и основных фондов, которые введенные в эксплуатацию в отчетном периоде, указанных в разделе III "Увеличение налогового кредита" форм проведение одноразового перерасчета и соответствия таких сумм первобытным документам (выпискам банкаиактам введение в эксплуатацию).
Соответственно Инструкции сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную или начисленную в связи с приобретением (изготовлением) и строительством основных фондов, что не введенные в эксплуатацию, в месяце введения в эксплуатацию таких основных фондов плательщики налога способом сторно отображают по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредита счета 64/1 "Расчеты по налогам". При этом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с достройкой и введением в эксплуатацию таких основных фондов после вступления в силу этим Законом, отображаются по дебету счета 64/4 "Налоговые кредит" в корреспонденции с кредитом счетов 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 37/7 "Расчеты с различными дебиторами". После оплаты указанных ценностей, работ, услуг сумма налогового кредита отображается по дебету счета 64/1 "Расчеты по налогам " и кредита счета 64/4 " Налоговые кредит ".
Было обращено внимание на случаи, когда была заполнена строка 16 Декларации, в таком случаи было проверена правильность рассчитанных сумм корригирования на основании расчета корригирование количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, что выписывается поставщиком соответственно Порядку заполнения налоговой накладной, (по форме согласно с прибавлением № 2 по налоговой накладной).
При этом учитывалось, что корригирование недоначисленного налогового кредита осуществляется в случаях:
1) увеличение поставщиком базы налогообложение относительно закупки товаров (работ, услуг), по которым был предоставлен налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах. Плательщик-покупатель будет иметь право на увеличение налогового кредита только в случае уплаты добавочной стоимости поставщику. Поэтому, при проверке было обращено внимание на наличие расчетных документов, которые подтверждают такую уплату.
2) если кредит НДС не было задекларировано во время закупки товаров (работ, услуг) или основные "нематериальные фонды", что есть объектами амортизации, используются интенсивнее для проведения операций, которые подлежат налогообложению. При этом, на основании данных бухгалтерского и налогового учета было проверено включения в валовые затраты указанных товаров (работ, услуг) и использование основных фондов и нематериальных активов в производственной деятельности.
Сумы перечисленного налогового кредита соответственно уменьшают налоговый кредит в тех случаях, когда:
1) уменьшается база налогообложения относительно закупки товаров (работ, услуг), налог на добавленную стоимость по которым было включено к налоговому кредиту предыдущих отчетных периодов. В этом случае также было обращено внимание на обязательное наличие расчетов корригирование количественных и стоимостных показателей поставщика, которое подтверждают указанные суммы;
2) была задекларирована большая сумму кредита НДС на закупку товаров (работ, услуг) или основные "нематериальные" фонды недоиспользуются для проведения операций, которые подлежат налогообложению. При проверках было обращено особое внимание на отнесение к валовым затратам указанных товаров (работ, услуг) и целевое использования основных фондов и нематериальных активов.
Таким образом при проверке соответствия оборотов, взятых из главной книги по 641, 644 и 643 счетам, было выявлено не соответствия, с данными декларации по НДС, так согласно ст.7.4.1 Закона о НДС налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), только стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.
Сумы налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов.
|
|
|
