Т а б л и ц а 7.3. Расчет отклонений в оплате труда при изменении состава работающих 1 глава

Бухгалтерский

Управленческий

Учет

Учебник

Москва ЭКОНОМИСТЪ

УДК 657(075.8) ББК65.052я73

И 24

Рецензенты:

д-р экон. наук, проф. В.И. Петрова;

д-р экон. наук, проф. В.Г. Гетьман;

кафедра бухгалтерского учета,

экономического анализа и аудита НГУ им. Н.И. Лобачевского

(зав. кафедрой д-р экон. наук, проф. ЕЛ, Мизиковский)

Ивашкевич В.Б.

И24 Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. — М.: Экономистъ, 2006. — 618 с.

18ВЫ 5-98118-033-1 (впер.)

В учебнике рассмотрены сущность, содержание и назначение управленчес­кого учета, его место в общей системе учета, отличия от финансового и нало­гового учета, необходимость и возможности использования данных для анализа и обоснования управленческих решений на различных уровнях.

Показаны особенности классификации и измерения затрат и результатов производственной деятельности в управленческом учете. Рассмотрены основ­ные модели учета и распределения затрат по видам, местам формирования и центрам ответственности, объектам калькулирования. Раскрыто содержание существующих методов учета себестоимости: нормативного метода затрат, сис­тем стандарт-коста и директ-коста, особенности их применения на предпри-' ятиях различных отраслей. Проанализированы методы управления затратами с помощью различного вида смет и систем бюджетирования.

Ко всем темам приведены контрольные вопросы, задания, тесты, задачи.

В учебнике содержится программа учебной дисциплины, список рекомен­дуемой литературы, глоссарий.

Для студентов экономических вузов и факультетов, слушателей курсов по подготовке и повышению квалификации профессиональных бухгалтеров и фи­нансовых менеджеров, для управленческого персонала предприятий.

УДК 657(075.8) ББК65.052я73

В оформлении переплета использован фрагмент картины К. Гроссберга «ОегСе1Ье Ке$8е1» (1933)

I8ВN 5-98118-033-1 © «Экономией,», 2003

© В.Б. Ивашкевич, 2003

КРАТКОЕ ОГЛАВЛЕНИЕ

Глава 1. Содержание, принципы и назначение

управленческого учета.............................................. 22

Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат
и результатов деятельности хозяйственных
организаций............................................................... 53

Глава 3. Группировка издержек производства и реализации

продукции по видам затрат..................................... 103

Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат

и центрам ответственности..................................... 153

Глава 5. Учет и распределение затрат по объектам

калькулирования...................................................... 201

Глава 6. Системы управленческого учета затрат

на предприятии........................................................ 255

Глава 7. Измерение и контроль полных затрат на основе

нормативной стоимости (стандарт-кост)............... 290

Глава 8. Измерение и оценка затрат предприятия на базе

переменных расходов (директ-костинг)................ 341

Глава 9. Использование данных управленческого учета
для оценки эффективности производственных
инвестиций................................................................ 393

Глава 10. Бюджетирование и контроль затрат по центрам
ответственности и функциям
производственно-финансовой деятельности......... 449

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение...................................................................................... 13

Глава 1. Содержание, принципы и назначение управленческого

учета. |............................................................................ 22

1.1. Сущность учета для управления предприятием,

его отличие от финансового учета................................ 22

Роль учета в управлении............................................ 22

Принципы учета для управления.............................. 26

Различия финансового и управленческого учета.... 27

1.2. Назначение управленческого учета, сфера

и особенности его применения..................................... 32

Назначение управленческого учета.......................... 32

Учет и контроль........................................................... 34

Требования к управленческому учету....................... 36

Стратегический учет................................................... 38

1.3. Системы и функции управленческого учета................ 39

Управленческий учет как система............................. 39

Стратегический контроллинг.................................... 40

Оперативный учет и контроллинг..........................,. 42

Учет и структура управления..................................... 44

Требования к информации для управленческого учета.... 46

Контрольные вопросы, задания, тесты...................................... 50

Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов

деятельности хозяйственных организаций....................... 53

2.1. Понятия, виды и соотношения затрат и результатов

деятельности предприятия............................................. 53

Понятия затрат и результатов деятельности

предприятия................................................................. 53

Виды затрат.................................................................. 55

Производственная функция и функция издержек... 62

Оглавление 7

2.2. Постоянные и переменные расходы............................ 65

Постоянные затраты.................................................. 66

Переменные затраты.................................................. 71

Влияние уровня использования производственных

мощностей на величину затрат................................. 74

Методы деления затрат на постоянные и переменные.... 79

2.3. Маржинальный доход и ставка покрытия 83

Понятие маржинального дохода, суммы и ставки

покрытия..................................................................... 83

Точка нулевой прибыли........................................... 86

Производные показатели........................................... 92

Практическое использование показателей.............. 94

Контрольные вопросы, задания, тесты............................ 96

Глава 3. Группировка издержек производства и реализации

продукции по видам затрат..................................... 103

3.1. Содержание и назначение группировки затрат по
элементам издержек и статьям калькуляции.............. 103

Критерии группировки............................................ 103

Учет по элементам затрат......................................... 107

Учет по статьям калькуляции.................................. 109

3.2. Измерение материальных и трудовых затрат 116

Состав материальных затрат..................................... 116

Лифо-метод................................................................ 120

Фифо-метод................................................................. 121

Другие методы оценки............................................. 122

Управление запасами................................................. 125

Управление материальным хозяйством................... 127

Учет затрат труда........................................................ 128

Учет оплаты труда...................................................... 131'

3.3. Учет калькуляционных затрат и дискретных расходов................................................................................ 135

Понятие калькуляционных затрат.......................... 135

Амортизация активов............................................... 136

Учет процента на капитал........................................ 140

Иные виды калькуляционных затрат..................... 142

Издержки риска......................................................... 143

Учет дискретных расходов...................................... 144

Расходы на освоение новых производств.............. 144

Учет расходов на ремонт основных средств.......... 145

Контрольные вопросы, задания, тесты........................... 148

Оглавление

Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам

ответственности........................................................ 153

4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии

их обособления в учете................................................. 153

Понятие места и центра затрат................................ 153

Классификации мест и центров затрат................... 157

Практическое значение выделения мест и центров

затрат........................................................................... 159

Центр ответственности............................................. 163

Виды центров ответственности............................... 164

4.2. Методы группировки издержек по местам
формирования и центрам ответственности............... 166

Необходимость группировки мест и центров затрат 166

Виды мест и центров затрат в снабжении и сбыте........ 167

Виды мест и центров затрат в управлении............ 169

Виды мест и центров затрат в сфере производства 169

Способы учета затрат по местам и центрам........... 173

4.3. Распределение затрат по местам и центрам
формирования................................................................ 179

Способы распределения затрат................................ 179

Внутренние трансфертные цены............................. 183

Расчет себестоимости взаимооказываемых услуг. 188

Контрольные вопросы, задания, тесты........................... 193

Глава 5. Учет и распределение затрат по объектам

калькулирования........................................................... 201

5.1. Сущность и назначение группировки затрат по объектам
калькулирования............................................................ 201

Сущность и назначение калькулирования............. 201

Условия калькулирования........................................ 204

Виды калькуляций.................................................... 205

Распределение затрат................................................ 210

Калькуляционные единицы измерения.................. 212

Объекты калькулирования....................................... 213

5.2. Методы калькулирования себестоимости продукции............................................................................ 216

Варианты калькулирования..................................... 216

Передельное калькулирование................................ 218

Позаказное калькулирование................................... 225

5.3. Специальные виды калькуляции 233

Эквивалентные калькуляции................................... 233

Оглавление

Калькулирование сопряженных продуктов........... 236

Управление издержками комплексных производств 239

Калькулирование на основе себестоимости

машино-часа................................................................ 243

Особенности калькулирования стоимости

мероприятий............................................................... 244

Калькуляция цены...................................................... 245

Контрольные вопросы, задания, тесты.......................... 247

Глава 6. Системы управленческого учета затрат на предприятии... 255

6.1. Учет себестоимости продукции на базе реальных

и средних затрат............................................................ 255

Учет себестоимости по реальным затратам........... 255

Учет себестоимости на основе средних затрат...... 256

Практическое применение учета на базе реальных

и средних затрат...................................... '................. 257

6.2. Измерение затрат в системе нормативного учета 260

Содержание и значение нормативного учета затрат 260

Методы учета отклонений от норм......................... 263

Учет отклонений от норм по сырью и материалам 264

Учет отклонений расходов на оплату сырья.......... 267

Учет расходов на обслуживание производства

и управление............................................................. 268

6.3. Взаимосвязь показателей и результатов деятельности
предприятия в управленческом и финансовом учете........ 277

Связь показателей управленческого и финансового

учета............................................................................ 277

Однокруговая система учета затрат........................ 278

Двухкруговая система учета затрат......................... 279

Контрольные вопросы, задания, тесты........................... 285

Глава 7. Измерение и контроль полных затрат на основе

нормативной стоимости (стандарт-кост)............... 290

7.1. Стандарт-кост как система учета нормативных

затрат.............................................................................. 290

Необходимость учета затрат по нормативам......... 290

, Понятие стандарт-коста............................................ 292

История стандарт-коста........................................... 293

Отличия стандарт-коста и нормативного учета.... 294

Оглавление

7.2. Нормирование и контроль прямых одноэлементных

затрат................................................................................ 300

Нормирование и контроль затрат материалов....... 300

Нормирование и контроль затрат труда и заработной

платы............................................................................ 308

7.3. Выявление и учет отклонений от нормативов
комплексных расходов................................................ 316

Особенности нормирования комплексных расходов 316

Выявление отклонений............................................ 319

Нормирование затрат с помощью вариаторов....... 324

Учет комплексных затрат по элементам................. 325

Контрольные вопросы, задания, тесты.................................... 335

Глава 8. Измерение и оценка затрат предприятия на базе

переменных расходов (директ-костинг).......................... 341

8.1. Понятие директ-костинга и его особенности............. 341

Понятие директ-костинга......................................... 341

Особенности директ-костинга................................. 343

Преимущества директ-костинга.............................. 344.

История директ-костинга......................................... 346

8.2. Отражение затрат и результатов деятельности в системах
простого и развитого директ-коста............................. 348

Варианты директ-коста............................................ 348

Система директ-костинга и система учета полной

себестоимости............................................................ 354

Возможности применения директ-костинга

на российских предприятиях................................... 356

8.3. Использование данных учета переменных расходов для
управления и в ценовой политике.............................. 361

Назначение директ-костинга................................... 361

Решения в сфере снабжения.................. '.................. 365

Решения в сфере производства................................ 368

Директ-костинг и политика цен.............................. 378

Контрольные вопросы, задания, тесты.................................... 383

Глава 9. Использование данных управленческого учета
для оценки эффективности производственных
инвестиций.................................................................. 393

9.1. Понятие и виды инвестиций, их отражение в учете 393

Понятие инвестиций................................................ 393

Оглавление

Задачи и цели учета.................................................. 395

Важность решений об инвестициях....................... 401

9.2. Оценка эффективности производственных инвестиций.... 404

Принципы оценки...•............................................. 404

Простые оценочные методы. Рентабельность....... 408

Срок окупаемости..................................................... 410

Коэффициент эффективности инвестиций........... 412

Коэффициент отдачи на вложенный капитал....... 412

Метод ЧДС................................................................. 414

Метод внутренней процентной ставки.................. 419

9.3. Учет фактора риска при принятии решений

по инвестициям............................................................ 424

Риски инвестирования............................................. 424

Методы оценки риска..,............................................ 425

Интеграция учета риска инвестиций..................... 432

Совершенствование методов оценки..................... 437

Учет инфляции.......................................................... 440

Контрольные вопросы, задания, тесты................................... 443

Глава 10. Бюджетирование и контроль затрат по центрам
ответственности и функциям
производственно-финансовой деятельности.................. 449

10.1. Бюджетирование в системе управления затратами
предприятия................................................................... 449

Понятие бюджета и бюджетирования.................... 449

Методы составления и виды бюджетов................. 451

Учет в бюджетировании.......................................... 455

Бюджет затрат............................................................... 459

Финансовый бюджет................................................ 461

Контроль исполнения бюджетов............................ 462

Учет отклонений в бюджетировании..................... 466

Бюджетный анализ................................................... 471

10.2........................................................................................ Функциональный учет затрат и результатов
деятельности (метод АВС)........................................... 474

Сущность функционального учета затрат.............. 474

Взаимосвязь АВС и управленческого учета.......... 476

Понятие драйверов................................................... 477

Преимущества АВС-метода.......................................... 477

Этапы внедрения АВС............................................. 480

Операционные драйверы......................................... 485

12 Оглавление

Оценка выгодности клиентов.................................. 487

Варианты реализации АВС..................................... 490

10.3. Использование данных финансового учета для
управления предприятием............................................ 495

Финансовый учет и управление предприятием.... 495

Управление денежными потоками.......................... 496

Платежеспособность и ликвидность....................... 497

Приток и отток денежных средств.......................... 500

Управление долгами и обязательствами................. 501

Ценовые скидки........................................................ 503

Управление активами............................................... 505

Оборачиваемость запасов......................................... 507

Управление финансовыми результатами................ 507

Как использовать баланс для управления............... 508

Парадоксы финансовой отчетности........................ 511

Разделение функций учета и управления............... 513

10.4. Основы управленческой отчетности......................... 517

Требования к управленческой отчетности............. 517

Виды управленческой отчетности.......................... 522

Контрольные вопросы, задания, тесты.................................... 529

Список рекомендуемой литературы по курсу............................... 539

Терминологический словарь........................................................ 543

Приложение 1. Реальная стоимость 1 рубля, получаемого через

п лет............................................................................ 552

Приложение 2. Реальная стоимость 1 рубля, получаемого

ежегодно в течение п лет.......................................... 553

Решения задач............................................................................. 554

Программа курса «Бухгалтерский управленческий учет».............. 611

Введение

Дальнейшее развитие рыночных условий хозяйствования требует существенной реорганизации всей системы экономической работы на предприятии. За долгие годы существования большинства хозяйствен­ных организаций России ими накоплен большой опыт планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа. Однако этот опыт формировался в условиях централизованно планируемой экономики, базирующейся на теоретической основе, существенно отличающейся от принципов рыночной экономики.

После приватизации и разгосударствления предприятия экономи­чески и юридически обособились, стали самостоятельными, полнос­тью отвечающими за результаты хозяйствования. Возросла ответствен­ность всех звеньев управления организацией за эффективность произ­водственно-финансовой деятельности. Некому спасать предприятия от угрозы разорения и банкротства, все проблемы приходится решать самим на основе соответствующей информации. и коренной пере­стройки деятельности экономических служб. Внешне, с точки зрения организационных форм, все остается в основном прежним: сохраня­ется и даже усиливается на внутризаводском уровне значение плани­рования, продолжает функционировать бухгалтерский учет, по-преж­нему необходим всесторонний экономический анализ производствен­но-финансовой деятельности. Коренные изменения происходят глав­ным образом в методологии планирования, учета, контроля и анализа, в системе формирования и использования экономической информа­ции для управления.

Создание нетрадиционных систем формирования информации об издержках производства и финансовых результатах, применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одними из наи­более актуальных проблем бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.

Предприятия в странах с традиционной рыночной экономикой на­копили большой опыт рациональной экономической работы в усло­виях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Одним из

14 Введение

достижений зарубежной теории и практики управления предприятия­ми является управленческий учет.

В Методических рекомендациях по организации и ведению уп­равленческого учета, разработанных и утвержденных Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, под уп­равленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления фи­нансовой и производственной информации, на основании которой руко­водством предприятия принимаются оперативные и стратегические ре­шения.

Это определение соответствует международным стандартам и наи­более полно характеризует сущность и назначение учета для управле­ния предприятием. Согласно такому подходу, управленческий учет ох­ватывает всю систему формирования и использования информации для управления бизнесом.в целом, включая стратегическое управле­ние, оценку деятельности организации, ее подразделений и функцио­нальных блоков, планирование и контроль хозяйственной деятельнос­ти, обеспечение оптимального использования материальных, финан­совых и трудовых ресурсов. Система бухгалтерского учета при этом входит в управленческий учет в той части, в которой ее данные исполь­зуются для внутреннего управления компанией.

Существует и другая точка зрения, согласно которой необходимо различать управленческий учет в системе бухгалтерского учета и вне этой системы. При таком подходе бухгалтерский управленческий учет ограничивается данными, необходимыми для управления финансовы­ми аспектами деятельности предприятия, т.е. главным образом учетом затрат и результатов, долговых требований и обязательств, контролем за состоянием запасов и соблюдением платежной дисциплины. Вопро­сы производства, снабжения и сбыта, оценка эффективности управ­ленческих решений, в том числе связанных с производственными ин­вестициями, остаются вне сферы управленческого учета.

В предлагаемом вниманию читателей учебнике автор исходит из определения управленческого учета, данного специалистами Минэко­номразвития России, не только потому, что оно отвечает требованиям международных стандартов, а само министерство, помимо основных функций, призвано разрабатывать методические рекомендации по со­вершенствованию управления в организациях и является головным в этом отношении. В расширительном толковании управленческий учет базируется на методиках, непосредственно связанных с функциональ­ными процессами на предприятии. Для управления ими необходимы кроме учета факта стратегическое и оперативное планирование, учет и контроль показателей, основанных на делегировании полномочий

Введение 15

вышестоящих уровней управления нижестоящим. Без этого нет и не может быть управления внутри организации.

При разработке, внедрении и осуществлении управленческого учета ведущая роль принадлежит его информационной базе, основой которой является бухгалтерский учет, имеющий четко определенную систему, унифицированные правила, квалифицированный и ответст­венный персонал. Поэтому название «Бухгалтерский управленческий учет» вполне правомерно. Именно в такой расширительной трактовке он и рассматривается в учебнике.

Умудренного многолетним опытом работы бухгалтера это может несколько озадачить: никогда ранее бухгалтерия не занималась опера­тивным и стратегическим планированием, бюджетированием, подго­товкой информации для управления, снабжением, производством и сбытом. Но мы живем и будем жить в другие времена. Компьютерные системы формирования экономической информации устранили суще­ствовавшие долгие годы во многом условные перегородки между пла­нированием, прогнозированием, учетом и анализом производственно-хозяйственной деятельности. Сейчас это единый интегрированный процесс идентификации, измерения, накопления подготовки и пред­ставления экономической информации для оперативных и стратеги­ческих решений по управлению предприятием. Ведущее положение в этом процессе должен занять бухгалтерский учет, поскольку он, соглас­но действующему законодательству, обязателен для любой организа­ции, имеет апробированную веками систему формирования учетных данных, в том числе и для целей управления.

Теории и практике управленческого учета и анализа в зарубежной, а в последнее время и в отечественной литературе уделено много вни­мания. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы X. Блека, А. Дайле, К. Друри, В. Кильгера, И. Клоока, X. Плаута, П. Рибеля, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена, Б. Штайтмайра. Из отечественных специа­листов можно выделить М.А. Бахрушину, Т.П. Карпову, О.Е. Николае­ву, С.А. Николаеву, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, ТВ. Шишкову.

Управленческий учет постепенно получает признание на россий­ских предприятиях различных отраслей материального производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими, консалтинговыми и други­ми специализированными организациями.

В предлагаемом читателям учебнике рассмотрены сущность управ­ленческого учета, особенности его методологии и организации, связь с контроллингом и возможность их применения на российских пред­приятиях. Изложение вопросов дано в последовательности програм­мы, утвержденной учебно-методическим объединением по финансо-

Введение

вым специальностям Министерства образования Российской Федера­ции. В учебнике приведены примеры, упражнения, тесты, решения задач.управленческого учета по всем основным разделам курса.

Учебник предназначен в первую очередь для студентов всех эконо­мических специальностей вузов и колледжей, профессиональных бух­галтеров и финансовых аналитиков, повышающих свою квалифика­цию. Он будет полезен руководителям и другим менеджерам хозяйст­венных организаций, всем, кто интересуется проблемами управленчес­кого учета и контроллинга.

Изложение вопросов программы курса начинается с определения содержания, принципов и назначения управленческого учета. При рассмотрении функций учета для управления, его отличий от финан­сового (бухгалтерского) учета среди специалистов существенных раз­личий нет, хотя отдельные авторы расходятся во мнениях относительно состава и полноты охвата управленческим учетом тех или иных сфер деятельности предприятия и его подразделений.

12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: