Т а б л и ц а 7.3. Расчет отклонений в оплате труда при изменении состава работающих 7 глава

отчетном периоде ремонта, научно-исследовательских и опытно-кон­структорских работ, перейти на неполную рабочую неделю для дерсо-нала, оплачиваемого повременно. При перспективе долгосрочного снижения загрузки производственных мощностей ставится вопрос о продаже в первую очередь устаревшего оборудования. Это ведет к уменьшению постоянных затрат предприятия без ущерба для его про­изводственной деятельности.

Кроме количественной адаптации существует адаптация к услови­ям интенсификации производства и адаптация к изменениям времени. Они существенно влияют на динамику валовых издержек предпри­ятия.

Основой адаптации к повышению интенсификации является функция средних издержек, которая показывает, какое влияние ока­зывает объем выпуска продукции в течение анализируемого периода на издержки потребления ресурсов на единицу выпуска. Если пред­приятие использует свои станки и машины с оптимальной для данных условий интенсивностью, возникают издержки потребления сырья и материалов в размере К_а (рис. 2.10), соответствующие величине объема выпуска. Если предприятие увеличивает или снижает эту интенсив­ность, изменяются издержки на изделие и валовые расходы.

Издержки потребления ресурсов относятся к переменным расхо­дам. Оборудование понижает переменные издержки, если оно работает в режиме оптимальной интенсивности. Адаптацию умеренной интен­сивности путем сокращения или увеличения интенсивности исполь­зования производственных мощностей можно представить графичес­ки (см. рис. 2.10).

2.2. Постоянные и переменные расходы 79

г, 7₂ г, 2₄ 2₅

Рис. 2.10. Изменение издержек при адаптации к умеренной интенсивности

загрузки оборудования: а — издержки потребления ресурсов на единицу выпуска;

б — валовые издержки потребления ресурсов

Кроме того, динамика изменения переменных издержек зависит и от времени загрузки оборудования. При снижении или увеличении времени его работы выпуск продукции уменьшается или растет. Пре­дел разумной загрузки мощностей может быть повышен за счет сверх­урочной работы, но в этом случае переменные расходы возрастут за счет дополнительных выплат за сверхурочные часы.

Из приведенной схемы видно, что кривая функции валовых издер­жек потребления ресурсов при увеличении интенсивности использо­вания оборудования движется против часовой стрелки, т.е. в обратном направлении.

Методы деления затрат на постоянные и переменные

В действующей практике деление затрат на постоянные и перемен­ные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье Частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные — 1 (или 10 при десятичном масштабе Измерения), а переменные — значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (Ю). Постоянная и переменная части полупеременных расходов при-

80 Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности

бавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропор­циональных затрат.

В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затра­ты в зависимости от их поведения по отношению к объему производ­ства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Пример 2.4. В сентябре в цехе № 18 при объеме производства 2000 ед. (штук, тонн, нормо-часов и т.п.) имели место следующие затраты (табл. 2.3).

Таблица 2.3. Группировка издержек с учетом вариатора

 

Виды затрат	Сумма затрат, руб.	Вариатор затрат
Сырье и материалы	55 000	0,8
Топливо и материалы	30 000	0,7
Заработная плата рабочих с отчислениями	77 000	1,0
Заработная плата административно-управлен­ческого персонала с отчислениями	18 000	0,0
Амортизация	25 000	0,2
Расходы на содержание оборудования	15 000	0,6
Арендная плата	30 000	0,0
Итого	250 000

Необходимо выразить общую функцию валовых затрат цеха и найти их прогнози­руемую величину в октябре, когда объем выпуска составит 2200 ед.

Вначале определяем функцию поведения каждого вида частично переменных рас­ходов. В рассматриваемом примере — это затраты сырья и материалов, топлива и энер­гии, амортизации средств труда и расходы на содержание оборудования. По сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80%, т.е. 55 000 ■ 0,8 = 44 000 руб., или 44 000: 2000 = 22 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходится 20%, или 55 000 • 0,2 = 11 000 руб. Общая сумма материальных затрат может быть пред­ставлена формулой /?1 = 11 000 + 22х.

Аналогично определяем функции поведения и других частично переменных расхо­дов. В итоге получается следующая зависимость общей суммы валовых издержек про­изводства от величины постоянных и переменных расходов:

Сырье и материалы К\ = 11 000 + 22х

Топливо и энергия Кг = 9000 + 10,5х

Заработная плата рабочих /?з = 38,5.x

Заработная плата персонала ^4 = 18 000

Амортизация ^5 = 20 000 + 2,5х

Содержание оборудования Кв — 6000 + 4,5.x:

Аренда Д₇ = 30 000

«вал = 94 000 + 78х.

В октябре Яши = 94 000 + 78 ■ 2200 = 265 600 (руб.)

Аналитический метод группировки и систематизации издержек в зависимости от изменения объема производства позволяет уловить

2.2. Постоянные и переменные расходы

лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариаторов. Более точные результаты следует ожидать от применения для такого рода расчетов методов математической статистики (крайних точек, графика рассеи­вания, корреляционного и регрессионного анализа и др.). Эти методы достаточно подробно описаны в специальной литературе, но редко применяются на практике ввиду сравнительной трудоемкости.

Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

• метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси);

• графический (статистический) метод;

• метод наименьших квадратов.

При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат, или средние перемен­ные издержки, в себестоимости единицы продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

П р и м е р 2.5. За семь месяцев предприятие имело следующие объемы производства и затраты на электроэнергию (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Динамика объемов производства и затрат на электроэнергию

 

Месяц	Объем производства, Х,еЛ.	Расходы на электроэнергию, Явал, РУб.
I
II
III	^22
IV
V		10 000
VI
VII
Итого		56 000
В среднем в месяц

Требуется определить переменные расходы на единицу объема, величину постоян­ных затрат и составить уравнение валовых издержек.

82 Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности

Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат можно представить уравнением первой степени: Км = К/а+ Гу ■ X, которому соответствует график (рис. 2.11).

 

п				т^^^
Н
П
Ь
со		""Г	*

Количество единиц продукции

Рис. 2.11. График статистической зависимости общей суммы затрат от объема

производства

На графике наносятся данные об общих затратах при разных объ­емах производства. Затем «на глазок» проводится линия. Точка ее пере­сечения с осью К показывает уровень постоянных расходов. Перемен­ные расходы определяют как разность между Л_вал и К#_х, деленную на средний объем производства. Ставка переменных затрат: (8000 — 2600):: 20 = 5400: 20 = 270 (руб.). Следовательно, ^ = 2600 + 270Х

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наи­более точные результаты.

Пример 2.6. Рассмотрим применение метода наименьших квадратов для данных примера 2.4 (табл. 2.5).

 

Таблица	2.5. Динамика валовых расходов и объемов производства (продаж)
Месяц	X	Лвал	X1	Л ■ Пвал
I				133 200
II				113 600
				176 000
IV				216 000
V		10 000		250 000
VI				150 000
VII				105 000
Итого		56 000		1 143 800

2.3. Маржинальный доход и ставка покрытия 83

Величина переменных затрат на единицу продукции г_у определяется исходя из со­отношений:

Все затраты в зависимости от возможности отнесения на конкрет­ные изделия, виды работ и услуг могут быть подразделены на прямые И косвенные. Прямые расходы включают в себестоимость разновид­ностей продукции непосредственно, косвенные — распределяют про­порционально условным базам.

Любое распределение связано с усредненностью расчетов, необхо­димостью округления полученных данных, риском ошибки в выборе базы распределения. Поскольку уровень косвенных расходов в усло­виях научно-технического прогресса увеличивается быстрее прямых затрат, неточности распределения имеют тенденцию к увеличению, Цена ошибок возрастает.

В этой связи уже в 30-е прошлого столетия специалисты предло-эййли при сопоставлении себестоимости реализованной продукции и выручки принимать во внимание только прямые затраты, а косвенные расходы учитывать единым блоком и относить на себестоимость про­даж или на финансовые результаты деятельности компании.

В составе косвенных расходов преобладают постоянные затраты предприятия. Именно они не позволяют большую часть косвенных ^ИзДержек относить на конкретные виды продукции, работ, услуг пря­мо. Вместе с тем в составе косвенных расходов есть частично перемен­ные, прогрессирующие и дегрессирующие затраты. Эту часть обычно

84 Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности

выделяют из общей суммы расходов по обслуживанию производства, управлению и сбыту с помощью вариаторов и относят к переменным затратам.

Совершенствование методов разделения затрат на постоянные и переменные, группировки косвенных расходов по местам их форми­рования и центрам ответственности, более дифференцированный учет особенностей хозяйствования и принятия решений по управлению в современных рыночных условиях позволили предложить новый под­ход к исчислению финансовых результатов деятельности предприятий и их подразделений. Он основан на сопоставлении выручки от продаж с величиной переменных расходов. Результат этого сопоставления по­лучил название маржинальный доход (прибыль). В действующей прак­тике он исчисляется в виде разности между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными (как частный случай — прямыми) расходами. Маржинальная прибыль (доход) должна покрыть постоян­ные (главным образом накладные) расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, услуг. В экономической литературе этот показатель часто называют суммой покрытия.

Пример 2.6. Имеются следующие данные по предприятию, руб.:

1.Выручка от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов) 100 000

2.Переменные расходы изготовления и сбыта.............. 60 000

3.Маржинальный доход (сумма покрытия) (1 —2).................. 40 000

4.Постоянные (накладные) расходы............................... 30 000

5.Прибыль от реализации (3 — 4).......................................... 10 000

Маржинальный доход можно рассчитать как итог суммы прибыли от продаж и

постоянных расходов: 10 000 + 30 000 = 40 000 (руб.), а величина постоянных (наклад­ных) расходов представляет собой разницу между маржинальным доходом и прибылью от реализации: 40 000 - 10 000 - 30 000 (руб.).

Маржинальная прибыль (доход) на единицу продукции определя­ется путем вычитания из цены продажи переменных (как частный слу­чай — прямых) затрат на ее изготовление или добычу. В качестве си­нонима названия этого показателя используют понятие ставки покры­тия.

Пример 2.7. Предприятие произвело и реализовало два вида продукции: А — в количестве 100 кг по цене 5 д.е. и Б — в количестве 200 кг по цене 7 д.е. за 1 кг, при следующей себестоимости 1 кг (табл. 2.6).

Т а б л и ц а 2.6. Себестоимость продукции А и Б

 

Вид продукции	Переменные затраты на 1 кг, д.е.	Постоянные затраты на 1 кг, Д.е.	Итого, Д.е.
А	2,00	1,00	3,00
Б	3,00	2,00	5,00

2.3. Маржинальный доход и ставка покрытия 85

Сумма покрытия будет равна: [(100 • 5) + (200 ■ 7)] - [(100 • 2) + (200 • 3)| = 1100 д.е.,

ставка покрытия по 1 кг продукции А: 5,00 - 2,00 = 3,00 д.е.;

продукции Б: 7,00 - 3,00 = 4,00 д.е.

В целом ставка покрытия равна: (100- 3,00)+ (200 ■ 4,00)= 1100 д.е.

Сумма и ставка покрытия могут быть исчислены и как сумма прибыли от реализации и постоянной части затрат на производство и сбыт продукции, работ и услуг. В этом случае:

1900 - [(100 ■ 3,00) + (200 ■ 5,00)] + [(100 • 1,00) + (200 • 2,00)] =

= (1900-1300)+ 500 =1100 д.е.

По видам продукции соответственно:

А = (5 - 3) + 1 = 3,00 д.е.; Б = (7 - 5) + 2 = 4,00 д.е.

В обоих случаях речь идет о покрытии (компенсации) выручкой от продаж посто­янных, главным образом накладных, расходов.

Исчисление сумм покрытий предоставляет менеджеру важнейшую гя принятия управленческих решений информацию об эффективнос­ти производства и реализации продукции по ее видам и группам, а гакже об эффективности работы отдельных производственных участ­ков. С помощью исчисления сумм покрытий могут, к примеру, быть выявлены влияния хозяйственных решений и рекомендаций на объем продаж для целей планирования и контроля. Это имеет особо важное значение при решении вопросов о производстве новых товаров, ис­ключении тех или иных продуктов из ассортимента, а также вопросов; о сокращении либо расширении отдельных производственных участ­ков.

Исходя из основной задачи исчисления сумм покрытий — возмож­но более точного расчета распределения по функциональным группам и учета всех возникших на предприятии издержек — было предложено несколько различных вариаций системы исчисления совокупного мар­жинального дохода. Прежде всего нужно различать исчисление, сумм покрытий на основе предельных заданных издержек и на базе относи­тельных единичных затрат. В первом случае исчисление сумм покры­тий по отдельным видам продукции происходит путем нахождения разницы между выручкой от реализации и суммой переменных расхо­дов, возникших в ходе процессов производства и сбыта данного вида продукции. Калькуляционный финансовый результат (г/) для предпри­ятия, производящего только один вид продукции, будет равен:

ё=(р-г„)-Х-К_Г1Х, (2.21)

где р — цена за ед., руб.; г„ — сумма переменных издержек на единицу продукции, руб.; X — объем реализованной продукции, ед.; К/-,* — со­вокупные постоянные расходы предприятия, руб.

Калькуляционный финансовый результат (/)) для предприятия, Производящего у видов продукции (/' = 1,..., п), будет равен:

86 Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности

Найденные значения сумм покрытий для каждого конкретного вида продукции весьма важны для управляющего. Если сумма покры­тия отрицательна, это свидетельствует о том, что выручка от реализа­ции продукта не в состоянии покрыть даже переменные издержки. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток предприятия. Если возможности зна­чительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то уп­равляющему следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой предприятием продукции.

На практике производят более глубокую детализацию переменных расходов предприятия, их подразделение на группы переменных про­изводственных, общехозяйственных, общепроизводственных и прочих специфических расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления сумм покрытий нескольких видов, из анализа которых выносится ре­шение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата. Целесообразным является также анализ укрупненных значений сумм покрытия по производственным и коммерческим подразделениям предприятия.

Для того чтобы определить прибыль по каждому конкретному виду продукции при маржинальной системе калькулирования, необходимо:

• отнести прямые затраты каждого места их формирования на из­
делия, работы и услуги, производимые в этом подразделении предпри­
ятия;

? отделить переменную часть накладных расходов от их постоян­ной величины методами, рассмотренными нами ранее;

• для конечных мест затрат из выручки от продаж каждого вида
продукции и услуг вычесть совокупные прямые расходы, тем самым
определить ставку покрытия или прибыль на единицу продукции.

Чтобы определить финансовый результат производственной дея­тельности в целом по предприятию, необходимо суммировать ставки покрытия всех видов продукции и услуг и вычесть из полученного результата общую часть косвенных издержек.

Точка нулевой прибыли

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг

2.3. Маржинальный доход и ставка покрытия

и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает при­быль.

Делается это путем расчета координат точки нулевой прибьши (ТНП) исходя из зависимости:

На графике соотношения затрат и объемов производства и продаж ТНП, обозначенная через В, выглядит следующим образом (рис. 2.12).

Рис. 2.12. Соотношение затрат с объемами производства и продаж: (+) — поле прибыли; (—) — поле убытков; (X) — зона эффективности

На приведенном графике ТНП, или точка безубыточности, нахо­дится на пересечении прямых, характеризующих затраты и выручку от реализации, а ее координаты определяют объем продаж и величину затрат производства и сбыта, при которых у предприятия нет ни при­были, ни убытков. Выше точки находится поле прибыли, ниже — поле Убытков. При объемах продаж от Х₀ — количество продукции, при ко­тором имеет место нулевая прибыль, до Х„ — максимальная для дан­ного предприятия или его подразделения загрузка производственных

88 Глава 2. Теоретические основы исчисления затрат и результатов деятельности

мощностей, предприятие (подразделение) находится в зоне эффектив­ности деятельности.

На рис. 2.12 наглядно видно, как формируется маржинальная при­быль и затраты. Если объем производства и сбыта продукции меньше параметров ТНП, маржинальной прибыли недостаточно для покрытия постоянных расходов и предприятие работает с убытком. При объеме производства и продаж больше Х₀ предприятие получает прибыль, аб­солютная величина которой тем больше, чем значительнее объем про­изводства и сбыта.

При постоянных ценах растущий спрос на продукцию вызывает увеличение валовой выручки. Поскольку средние переменные издерж­ки и предельные затраты остаются практически неизменными до до­стижения полной загрузки мощностей предприятия, валовые издерж­ки растут в меньшей прогрессии, чем выручка. В точке пересечения (В) они равны друг другу. При незначительном объеме производства и продаж выручка слишком мала, чтобы покрыть постоянные затраты. Предприятие несет убытки. По мере увеличения сбыта они будут уменьшаться и предприятие достигает такой точки объема, при кото­рой может полностью покрыть свои постоянные и переменные расхо­ды. Когда точка В пройдена, предприятие начинает получать прибыль. Ее максимум достигается на пределе использования производственной мощности (при неизменных ценах), после чего затраты круто идут вверх.

Расчет ТНП изменяется, если речь идет о выпуске (продаже) не­скольких видов товара с разными предельными (переменными, про­порциональными) затратами. В этом случае необходимо принимать во внимание структуру производства (сбыта) этих товаров.

Величину объема продаж, необходимую для обеспечения нулевой прибыли 5_Р, можно определить следующим образом:

Пример 2.8. Требуется найти минимальный объем реализации продукции в стои­мостном выражении В_р, если постоянные расходы предприятия за изучаемый период составляют 1,4 млн руб. и оно в течение этого времени производит (закупает) 3 вида товара со следующими стоимостными характеристиками (табл. 2.7).

Таблица2.7. Стоимостные характеристики продуктов •

 

Продукты	Цена, руб.	Предельные затраты, руб.	Удельный вес в общем объеме, %
А
Б
В

0,5 +х-0,4'+ —-0,1

4 16

1400 0,35

= 4000 тыс. руб.

Точку безубыточности в стоимостном выражении для однопродук-тового производства можно рассчитать путем умножения параметра ТНП в натуральном измерении на цену единицы продукции либо путем деления постоянных затрат на коэффициент выручки, опреде­ляемый как отношение общей суммы постоянных расходов к объему реализации товаров.

Этот же показатель можно рассчитать исходя из соотношений удельных весов каждого вида продукции и услуг в их общем объеме.

Пример 2.9. Выручку от продаж, переменные расходы и маржинальный доход предприятия характеризуют данные, приведенные в табл. 2.8.

Т а б л и ц а 2.8. Маржинальный доход от продажи, тыс. руб.

 

Изделия, услуги, виды деятельности	Выручка	Переменные расходы	Маржинальный доход
А
В
Итого

Постоянные (накладные) расходы предприятия за этот период составили 48 тыс. руб.

Расчет стоимостного параметра ТНП проводим в два приема.

Основная, базовая формула для расчета величины объема произ­водства и продаж, достигнув которого предприятие начинает получать прибыль, имеет вид:

где Х₀ — объем производства и продаж для обеспечения нулевой при­были; Кд_х — постоянные расходы за отчетный период; р/ — цена за еди­ницу продукта /'; г„ — переменные (предельные) затраты на единицу продукции.

Формулу (2.27) можно представить в преобразованном и разверну­том виде как:

где К/щ, К/-Щ — базовая и приращенная в данном периоде величина по­стоянных расходов; т — материальные затраты в составе переменных издержек; п — расходы на оплату труда в составе переменных затрат.

Как в любых формулах такого вида, зная все значения компонен­тов, кроме одного, нетрудно найти путем расчета неизвестную вели­чину. Так, зная, например, величину количества заказа при известных значениях постоянных и переменных расходов, мы можем определить цену единицы заказа, начиная с которой предприятие получает при­быль. Это очень важно, если цена договорная, т.е. устанавливаемая путем взаимных уступок. Нулевая прибыль обеспечивается нижним пределом цены, ниже которой предприятию невыгодно производить и продавать такое количество продукции. Зная этот предел, предприятие не допустит убыточных сделок.

С другой стороны, если заказчик покупает большее по сравнению с другими количество продукции, товаров или услуг, он вправе рассчи­тывать на ценовые скидки. Они выгодны и' предприятию-продавцу, поскольку увеличивают объем продаж. Уровень разумной скидки можно определить на основе зависимостей, с помощью которых осу­ществляется расчет ТНП.

Если нам известен объем заказа, цена, которую нельзя изменить, и прямые затраты на изготовление и сбыт, нетрудно рассчитать прием­лемый уровень постоянных расходов, а следовательно, определить до­пустимую цену приобретения необходимого оборудования, отсутству­ющего у предприятия. При других известных компонентах формул ТНП можно рассчитать величину верхнего предела прямых затрат, ко­торый делает данный заказ рентабельным. Расчет производят в целом

2.3. Маржинальный доход и ставка покрытия 91

по всем переменным расходам и, при необходимости, по каждой со­ставляющей этих затрат.

Пример 2.10. Определить, есть ли смысл организации приобретать станок для изготовления тары за 480 000 руб., способный производить 3500 изделий за год, если рыночная цена этой тары 50 руб., прямые затраты на единицу 30 руб., а возможность внутреннего потребления и сбыта 2300 ед. Срок полезного использования станка — 10 лет.

Экономически оправданная эксплуатация станка для производства тары начинается с нижнего предела продаж, определяемого с помощью расчета, лежащего в основе оп­ределения ТИП. При этом возникают дополнительные постоянные расходы в сумме амортизации станка, исчисляемые по 10%-ной ставке (100%: 10 лет). В итоге:

480 000 0,1,..,,.

50-30 =²⁴⁰°

Поскольку потребность в таре и возможности ее сбыта не превышают 2300 изделий, приобретение станка неоправданно. Но если он будет использоваться с полной загруз­кой, т.е. производить 3500 ед. и все изделия будут реализованы вместе с продукцией предприятия или отдельно, эта сделка будет эффективной и принесет организации 22 000 руб. дополнительной прибыли в год:

3500 • 50 - 480 000 ■ 0,1 - 3500 • 30 = 22 000 (руб.).

П р и м е р 2.11. Ресторану предлагают партию сырья, достаточную для удовлетворе­ния месячной потребности, за 90 тыс. руб. В настоящее время он производит и продает из этого сырья 3000 изделий в месяц, расходуя б тыс. руб. заработной платы и 12 тыс. руб. арендной платы и других постоянных расходов при выручке 120 тыс. руб. Соглашаться на предлагаемую сделку по приобретению сырья или нет?

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: