Т а б л и ц а 7.3. Расчет отклонений в оплате труда при изменении состава работающих 9 глава

а) всегда больше пропорциональных расходов;

б) всегда меньше пропорциональных затрат;

в) как правило, равны пропорциональной части переменных расходов.
Поясните ваш ответ.

51. Если объем продаж возрос, то при прочих равных условиях:

а) себестоимость единицы продукции увеличится;

б) себестоимость единицы продукции уменьшится;

в) себестоимость единицы продукции останется без изменений.

52. Маржинальный доход у нормально функционирующего предприятия
за один и тот же период времени:

а) обычно выше прибыли от реализации продукции;

б) как правило, ниже прибыли от продаж;

в) должен быть равен прибыли от реализации продукции, товаров и
услуг.

Глава 3. Группировка издержек производства и реализации продукции по видам затрат

3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек и статьям калькуляции

Критерии группировки

Основой для расчета затрат в управленческом учете является груп­пировка расходов предприятия по видам издержек, местам их форми­рования (цехам, участкам, центрам ответственности) и объектам каль­кулирования (видам продукции, работ, услуг). Во всех случаях речь идет о расходах одного и того же периода времени (года, квартала, месяца, недели и т.д.).

Группировка затрат по видам является базовой для учета расходов по местам формирования и носителям издержек. Кроме того, она не­обходима для контроля затрат по их разновидностям, формирования информации об общем расходе ресурсов предприятия, оценки их ре­левантности, соответствия требованиям ншюгообложения, правилам составления баланса и других форм финансовой отчетности.

Общая сумма издержек предприятия за определенный отчетный период содержит различные по экономическому содержанию и на­значению расходы, состоящие из затрат на производство и продажу продукции, расходов, связанных с деятельностью непромышленных хо­зяйств предприятия (на содержание объектов жилищно-бытовой сфе­ры, детских и лечебных учреждений, домов и баз отдыха и т.д.), затрат на внедрение организационно-технических мероприятий и текущее со­вершенствование производства, на капитальное строительство, потерь, зависящих и не зависящих от хозяйственной деятельности предприятия.

Преобладающее место в общей сумме валовых издержек предпри­ятия занимают расходы на производство и продажу продукции. Затраты, относимые к издержкам обращения, обусловлены процессом реализа­ции изделий и услуг и входят в их полную себестоимость. Она включает:

• затраты на освоение производства продукции, подготовку к ис­пользованию природных ресурсов в добывающей промышленности;

104 Глава 3. Группировка издержек по вилам затрат

• расходы, непосредственно связанные с изготовлением продук­ции, добычей полезных ископаемых, оказанием услуг производствен­ного характера;

• затраты на организацию производства и управления, совершен­ствование технологии, повышение качества продукции;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• расходы по сбыту продукции (кроме тех, которые возмещаются покупателями сверх цены реализации);

• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав.

В итоге себестоимость промышленной продукции в управленчес­ком учете состоит из затрат по освоению ее производства, изготовлению (добыче) и реализации. Они частично включают и непроизводительные расходы (потери от брака, недостач и порчи материалов и готовой про­дукции по вине предприятия). Аналогичный перечень издержек имеют и другие отрасли материального производства. Такой состав себестои­мости достаточно полно отражает затраты предприятия на выпуск про­дукции определенного объема и структуры.

Расходы непромышленных хозяйств, а также затраты предприятия, непосредственно не связанные с производством и продажей продук­ции, планируются и учитываются отдельно. Штрафы, пени, неустой­ки, полученные и уплаченные за нарушение правил, определяющих хозяйственное взаимоотношение предприятий и организаций, плате­жи процентов за пользование просроченными ссудами банка, убытки от стихийных бедствий, аннулированных заказов и невозвращенных долгов относятся на убытки предприятия и в себестоимость продукции в системе управленческого учета не включаются.

Из приведенного перечня слагаемых себестоимости видно, что из­держки промышленного предприятия на производство и реализацию по своей функциональной роли в формировании продукции неодно­родны. Значительная часть их относится к производительным затра­там. Элементы издержек обращения в составе коммерческих расходов нейтральны к процессу производства и возмещаются за счет вновь со­зданной стоимости. К таким нейтральным к процессу производства промышленных предприятий следует отнести и отчисления на соци­альные нужды организаций, на обязательное и добровольное страхо­вание, научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Непроизводительные затраты в значительной степени представляют собой чистые потери. Они включаются в фактические затраты пред-

3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек 105

приятия, для того чтобы определить и проконтролировать действи­тельно имевшие место издержки на производство и сбыт продукции.

В составе издержек предприятия в настоящее время учитываются некоторые виды налогов, сборов, взносов и прочих обязательных за­трат и отчислений, в том числе местные налоги и сборы, расходы на сертификацию продукции и услуг и т.п. Эта часть расходов не является производительными расходами и включается в себестоимость исходя из нормативных положений или договорных условий, определяющих калькуляцию цен на продукцию. Часть расходов предприятия пред­ставляет собой издержки многих отчетных периодов и относится на себестоимость продукции данного месяца условно, исходя из затрат в среднем за год (или другой промежуток времени) в целом или на еди­ницу продукции. Примером таких расходов могут быть резерв на вы­плату отпускных производственным рабочим, на покрытие затрат по ремонту, неравномерно осуществляемому в течение года, расходы на горно-подготовительные работы и освоение производства. Аналогич­ная практика имеет место в управленческом учете издержек на пред­приятиях многих стран, где эти и аналогичные им расходы называются обусловленными потребностями калькулирования цен, или калькуля­ционными расходами.

В'общем виде всю совокупность затрат на производство и реализа­цию продукции промышленного предприятия можно представить в виде следующей схемы (рис. 3.1).

 

Издержки предприятия на производство и реализацию продукции
	Нейтральные затраты	Производительные затраты
		Расходы,непосредственно связанные с производством и	Калькуляционные расходы
	(действительн	=де)

Рис. 3.1. Структура затрат производства и продаж

В процессе изготовления продукции предприятие использует раз­личные по характеру и назначению средства производства и разнооб­разные формы живого труда, потребление которых приводит к обра­зованию большого количества различных издержек. Степень их диф­ференциации при планировании и учете определяется особенностями продукции и технологии ее изготовления, а также характером исполь-

106 Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

зования информации о затратах. Она находится в обратной зависимос­ти от уровня управления и длительности периода обобщения издержек. По всей совокупности затрат для предприятия, как составной части компании, необходима более детальная классификация расходов по видам, чем для фирмы в целом или объединения холдингового типа. В то же время группировка издержек на любом предприятии должна удовлетворять не только внутризаводским потребностям контроля эко­номичности производства, но и учитывать необходимость агрегатиро­вания затрат для исчисления и контроля расходов и доходов на выше­стоящем уровне, в том числе для целей государственной статистики.

Исходя из этого важнейшими принципами группировки производст­венных расходов по видам следует считать:

• необходимость отражения соответствующей принадлежности за­трат к элементам прошлых, овеществленных в средствах производства расходов, к живому труду и его оплате или к элементам прибавочного продукта;

• обеспечение возможности обобщения отдельных взаимосвязан­ных расходов, отнесенных к определенному месту или центру издер­жек, с целью контроля за уровнем его затрат и экономичностью дея­тельности;

• необходимость отнесения затрат, связанных с изготовлением
продукции и оказанием услуг на их конкретные виды, т.е. обеспечение
возможности калькулирования себестоимости изделий, работ и услуг.

Классификация и группировка составных элементов производст­венных затрат определяет организацию плановой и учетно-калькуля-ционной работы по исчислению себестоимости. Стандартные позиции групп расходов, сходных по своему содержанию, должны обеспечивать регистрацию всех первичных затрат, их систематизацию для контроля экономичности производства по фазам процессов производства и ре­ализации _т а также по объектам калькулирования.

Как уже отмечалось, исчисление издержек по видам является ис­ходной базой информации о расходах, первичным этапом ее группи­ровки. Именно по видам затрат определяются расходы отдельных мест и центров, себестоимость калькулируемых изделий и услуг, ведется расчет предстоящих издержек, затрат и эффективности оргтехмеро-приятий и новой техники, выявляются отклонения от нормативов. В общем значении виды затрат можно рассматривать входными величи­нами (или входными воздействиями, входными переменными) систе­мы учета издержек, а их преобразование заключается в группировке расходов по местам, центрам ответственности и носителям, т.е. объек­там калькулирования.

3,1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек 107

Таким образом, группировка затрат по видам в управленческом учете необходима для определения и изучения уровня себестоимости, динамики факторов ее изменения, планирования и учета расходов по местам осуществления и объектам калькуляции.

Учет по элементам затрат

В группировке расходов по видам прежде всего различают однород­ные, одноэлементные издержки (элементы затрат) и комплексные рас­ходы, входящие в статьи калькуляции себестоимости продукции.

Состав элементов затрат является единым для всех хозяйствующих субъектов и не зависит от величины, формы собственности, отрасле­вой принадлежности предприятий. По существующей в настоящее время группировке к элементам затрат, связанных с производством и (или) реализацией, относятся:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Из расходов на оплату труда отдельно могут быть выделены отчис­ления на социальные нужды.

Каждая из разновидностей этих издержек, кроме прочих затрат, однородна. Но и прочие затраты (платежи по страхованию имущества, проценты за кредит, командировочные расходы, оплата услуг, аренд­ные платежи и др.) являются в основном денежными затратами пред­приятия, т.е. однородным элементом.

При группировке по элементам затрат определяется их общая сумма в целом по предприятию на все виды его деятельности, включая услуги и работы непромышленного характера.

Подсчет расходов по элементам затрат осуществляется путем раз­ложения комплексных статей калькуляции на составные элементы и последующего суммирования однородных элементов издержек. При журнально-ордерной форме счетоводства эта группировка предусмот­рена в соответствующем разделе журнала-ордера 10/1. В условиях ис­пользования ЭВМ имеется возможность получения данных о величине затрат по элементам по предприятию в целом и по отдельным его под­разделениям непосредственно. Для этого предусматривается допол­нительная группировка затрат, относимых в дебет и в кредит произ­водственных счетов по признаку их принадлежности к тем или иным элементам, и исключаются суммы внутреннего оборота. Если в управ­ленческом учете используют специальные счета, они выступают в ка­честве группировочных признаков.

Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

Для целей управления состав затрат по элементам может быть су­щественно расширен. Судя по практике управленческого учета в зару­бежных компаниях и фирмах, здесь чаще всего выделяют:

• основные материалы (сырье и материалы для изготовления про­дукции);

• материалы общего назначения;

• горюче-смазочные материалы;

• энергетические затраты (электро- и теплоэнергии, сжатого воз­духа и т.п.);

• заработная плата и оклады (жалованье) сотрудников;

• социальные выплаты, включаемые в себестоимость продукции;

• услуги сторонних организаций;

• налоги, сборы, страховые платежи, включаемые в затраты пред­приятия;

• транспортные расходы, затраты на рекламу;

• арендные платежи;

• калькуляционные расходы;

• специальные затраты.

Небольшие фирмы ограничиваются укрупненным составом наиме­нований затрат по видам, средние и крупные предпочитают разверну­тую номенклатуру издержек. Внутри подразделения предприятия часть расходов (например, сырье и материалы) могут быть учтены и по от­дельным наименованиям ресурсов.

Из приведенного перечня издержек видно, что состав затрат по элементам в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете может быть существенно различным. Это вызвано разным целевым назначе­нием группировки издержек по элементам в каждом виде учета.

В бухгалтерском учете она служит для определения общей суммы затрат и финансовых результатов отчетного периода, нормирования оборотных средств, исчисления относительных величин фондоотдачи и других обобщенных в масштабах всего предприятия показателей про­изводственно-хозяйственной деятельности.

В налоговом учете главное назначение группировки издержек по видам — исчисление совокупной величины регламентированных на­логовым законодательством и документально подтвержденных расхо­дов, осуществленных налогоплательщиком. Налоговому учету чужды понятия себестоимости, калькуляции, основных и накладных расхо­дов, и он их не использует. Для определения общей суммы вычитаемых из полученных доходов произведенных предприятием затрат ему до­статочно ограничиться их кратким общим перечнем. Но во всех слу­чаях необходимо детально указать, что и в какой величине в этот пере­чень входит.

3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек 109

В управленческом учете затраты на производство и продажу и обоб­щающая их величина себестоимости — важнейшие показатели эффек­тивности хозяйствования, рациональности управления, как в целом по предприятию, так и по его подразделениям, видам продукции, работ, услуг. Здесь группировка по элементам издержек должна осущест­вляться не только по организации в целом, но и в разрезе мест и но­сителей затрат. Налоговые соображения играют при этом второстепен­ную роль. Главное — возможность наблюдать за экономичностью про­изводственно-сбытовой деятельности, осуществлять контроль форми­рования затрат и результатов хозяйствования, управлять ими. Если в налоговом и бухгалтерском учете состав элементов издержек строго регламентирован, то в управленческом учете он определяется самим предприятием.

При этом в первую очередь исходят из удельного веса, важности и значимости того или иного вида издержек в себестоимости продукции, возможностей их контроля на низовых и верхних уровнях управления. Так, за последние годы во всем мире резко выросли затраты на горю­че-смазочные материалы и энергетические расходы. Углубляющаяся специализация и кооперирование производства существенно повыси­ли удельный вес услуг сторонних организаций и арендные платежи. Почти всюду необходимы значительные затраты на рекламу и соци­альные выплаты, включаемые в себестоимость. Многим организациям пришлось их выделить из общих расходов и контролировать обособ­ленно в системе управленческого учета и контроллинга. Существенной реорганизации подверглась и группировка затрат по статьям кальку­ляции.

Учет по статьям калькуляции

В отличие от поэлементной группировки большинство статей каль­куляции состоит из множества разных элементов, т.е. являются ком­плексными. Так, общепроизводственные (цеховые), общехозяйствен­ные (общезаводские) расходы, затраты на освоение продукции, потери от брака, коммерческие расходы, затраты на ремонт состоят из расхо­дов на материалы, заработной платы, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат. Предваритель­но они группируются на соответствующих счетах финансового учета.

Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зави­симости от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирова­ния, требуемой точности расчетов и т.п.

В небольших хозяйственных организациях часто достаточно огра­ничиться следующими калькуляционными статьями:

110 Глава 3. Группировка издержек но видам затрат

• прямые расходы на оплату сырья и материалов;

• прямые затраты на заработную плату;

• косвенные производственные расходы;

• затраты по управлению и сбыту.

На большинстве средних и крупных предприятий статьи калькуля­ции целесообразно подразделить на:

1) прямые затраты материалов;

2) общие материальные расходы; = Материальные затраты, всего;

3) прямые затраты на заработную плату;

4) общие расходы на оплату труда;

= Расходы на оплату труда по производству продукции;

5) прочие прямые затраты по изготовлению продукции;

6) общие расходы по управлению;

7) общие расходы по реализации продукции;

8) прямые расходы на продажу;

= Валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продук­ции).

Отличительная особенность этой номенклатуры расходов состоит в группировке затрат по статьям калькуляции в зависимости от их связи с объемом производства и продаж, что в наибольшей степени отвечает принципам управленческого учета. Большинство специалис­тов по учетудля управления рекомендуют именно этот состав статей калькуляции.

В нашей стране в настоящее время нет единой обязательной для всех хозяйственных организаций группировки статей калькуляции. На практике государственные предприятия используют такие статьи, как сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги про­изводственного характера сторонних продукций и организаций, топ­ливо и энергия на технологические цели; основная заработная плата производственных рабочих; дополнительная заработная плата произ­водственных рабочих; отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание обо­рудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы. Эти статьи были установлены как обязательные для государственных предпри­ятий Основными положениями по планированию, учету и калькули­рованию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденными Госпланом, Министерством финансов, Государствен­ным комитетом цен и ЦСУ СССР в 1970 г.

В настоящее время эта номенклатура затрат не отвечает требовани­ям управления производственно-хозяйственной деятельностью орга-

-

3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек 111

низаций в условиях рыночной экономики. Кроме того, она повышает трудоемкость планирования и учет затрат.

Планирование и учет издержек производства по статьям кальку­ляции позволяет группировать расходы по целевому назначению: не­посредственно связанные с производством продукции, затраты на управление предприятием, на реализацию продукции и т.п. Такая груп-. пировка нужна для контроля исполнения сметы расходов по обслужи­ванию и управлению и других комплексных затрат на выпуск товарной продукции и для исчисления себестоимости реализованных изделий, услуг и товаров.

Целевым назначением группировки издержек в комплексы являет­ся стремление объединить различные по характеру затраты соответст­венно их роли в процессе производства и образования себестоимости продукции. Выделение в планировании и учете комплексных издержек необходимо для контроля за экономичностью производства и резуль­татами проведенных мероприятий по снижению общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов, ликвидации потерь от брака и непроизводительных затрат. Одновременно по величине комплексных расходов можно судить об уровне издержек на обслуживание и управ­ление по цехам и предприятию в целом, о затратах на подготовку и освоение производства, коммерческих расходах и т.д.

В действующей практике на многих предприятиях сохраняются следующие комплексные статьи:

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• расходы на продажу (коммерческие расходы).

В зависимости от отраслевых особенностей, технологии и органи­зации производства в качестве комплексных статей затрат выделяют транспортно-заготовительные расходы, затраты на ремонт основных средств, горно-подготовительные работы, специальные расходы и т.д.

К затратам на подготовку и освоение производства относятся:

• расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;

• затраты на освоение новых предприятий, цехов, производств, крупных агрегатов;

• расходы на подготовительные работы в добывающей промыш­ленности и другие связанные с инновациями затраты.

Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

Номенклатура затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции или более совершенных технологических процессов изготовления ранее выпускаемых изделий включает расходы на про­ектирование и конструирование новых изделий, разработку техноло­гии их производства, проектирование и изготовление специальной и другой инструментальной оснастки, перепланировку и наладку обору­дования, испытание материалов, инструментов, на разработку и освое­ние новой заводской технологии процессов производства. Сюда же относятся затраты на изготовление и испытание на предприятиях-из­готовителях и у потребителей опытного образца (партии) изделий, до­полнительные расходы на корректировку технической документации перед переходом на массовый выпуск новой продукции.

Затраты, связанные с частичным совершенствованием конструк­ции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и улучшением технологического процесса на предприятиях с многономенклатурным производством относительно несложных изделий (инструменты, ша­рикоподшипники, радиодетали и др.), где время освоения изменений и соответствующие расходы невелики, могут планироваться и учиты­ваться в составе общепроизводственных расходов.

Расходы на освоение крупных агрегатов, цехов и предприятий (кроме включаемых в сметы строительства расходов на опробование оборудования и подготовку эксплуатационных кадров, а также затрат на устранение недоделок и дефектов, допущенных в ходе строительства и монтажа) обычно относятся на себестоимость продукции с начала промышленной эксплуатации осваиваемых объектов в течение срока освоения.

Сметная (плановая) величина этих расходов определяется в зави­симости от установленного режима, продолжительности и других ус­ловий освоения вводимых производственных мощностей. Из общей суммы эксплуатационных затрат, предусмотренных по смете, должна исключаться стоимость продукции, полученной в период освоения.

К этой же группе комплексных расходов примыкают затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, относи­мые на себестоимость добычи полезных ископаемых в течение срока использования горных выработок.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов про­дукции и технологических процессов определяются по сметному рас­чету, общий итог которого должен корректироваться на величину раз­ницы между фактическими и предусмотренными по смете затратами в конце каждого года и по истечении периода освоения производства. В течение этого года расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым

3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек 113

на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительнос­ти их погашения и планового объема выпуска изделий и услуг во время освоения производства.

Недостатком в действующей практике бухгалтерского учета затрат на освоение новой продукции является неполный охват фактических расходов на исследования и разработку конструкторских решений и технологических методов, имевших место в инженерных службах пред­приятий-изготовителей. На многих предприятиях затраты на содержа­ние конструкторских и технологических отделов и бюро целиком и полностью относятся на общехозяйственные расходы. Объясняется это невозможностью в большинстве случаев выделить расходы по со­зданию и освоению новых изделий из общих затрат на содержание инженерных служб по конструкторскому и технологическому сопро­вождению серийной продукции. Решение данного вопроса в управлен­ческом учете может состоять в детализации учета издержек конструк­торских и технологических отделов, служб механизации и автоматиза­ции производства по местам затрат и обособлении тех или иных под­разделений, которые заняты освоением новой продукции. Там, где это невозможно осуществить, должно учитываться фактическое число часов загрузки инженерно-технического персонала по соответствую­щим категориям, занятого на разработке и освоении новых изделий и технологических процессов.

Комплексные расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств. В совокупности эти затраты отражают издерж­ки орудий труда по перенесению стоимости потребленных средств производства на готовый продукт.

В управленческом учете предусмотрена возможность выделения из состава перечисленных затрат расходов на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, если они составляют значительный удельный вес в издержках производства. К ним отно­сятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта.

Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации обо­рудования и затрат по внутризаводскому перемещению материалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам производства, круп­ным агрегатам.

114 Глава 3. Группировка издержек по видам затрат

Общепроизводственные и общие хозяйственные расходы характеризу­ют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно этому общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, об­щехозяйственные и непроизводительные затраты.

Фактические суммы затрат на содержание оборудования, общеп­роизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на соот­ветствующих счетах бухгалтерского или управленческого учета в раз­резе установленной номенклатуры статей, значительная часть которых также является комплексными (например, расходы на содержание и ремонт основных средств, испытания, опыты и исследования, внутри­заводское перемещение грузов и т.д.).

В комплексной статье «Потери от брака» отражаются расходы по исправлению продукции, не соответствующей стандартам и техничес­ким условиям, а также потери предприятия от неисправимого брака. Они состоят из затрат на израсходованное сырье, материалы, заработ­ную плату с начислениями и части накладных расходов.

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: