 |
Виды совместной деятельности
|
|
|
|
В новом стандарте сократилось количество видов совместной деятельности: вместо совместно контролируемых активов, совместно контролируемых операций и совместно контролируемых предприятий предложены совместные операции и совместные предприятия.
Совместные операции — это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью. С учетом предложенного определения данный вид совместной деятельности отражает в себе черты совместно контролируемых активов и совместно контролируемых операций по МСБУ 31.
Вместе с тем совместно контролируемые предприятия (jointly controlled entities) по МСБУ 31 не были полностью охвачены определением совместного предприятия (joint ventures) по МСФО 11. В рамках нового стандарта наличие отдельного юридического лица не является основанием для классификации совместной деятельности как совместного предприятия, которое определяется как совместная деятельность, предполагающая наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. В связи с этим необходимо проведение дополнительного анализа совместной деятельности с целью ее корректной классификации как совместных операций или совместного предприятия. Участник совместной деятельности должен оценить свои права и обязательства с помощью исследования структуры и организационно-правовой формы совместной деятельности; условий, согласованных между сторонами в рамках договорного соглашения, и, в случае необходимости, других факторов и обстоятельств.
Для определения вида совместной деятельности участнику совместного предприятия необходимо в первую очередь выполнить анализ структуры совместной деятельности; отсутствие структуры отдельной организации у совместной деятельности автоматически классифицирует ее как совместные операции. Если совместная деятельность структурирована как отдельная организация, участнику необходимо идентифицировать свои права в отношении активов и обязательств совместной деятельности.
|
|
|
Определение прав осуществляется путем анализа организационно-правовой формы такой организации, оценки условий договорного соглашения, а также других фактов и обстоятельств, в том числе анализа потребителей результатов совместной деятельности, зависимости совместной деятельности от участников по исполнению ее обязательств. В том случае когда организационно-правовая форма организации и условия соглашения не указывают на то, что активы и обязательства совместной деятельности являются активами и обязательствами сторон совместной деятельности, а стороны совместной деятельности не являются исключительными потребителями продукции совместной деятельности (что фактически устанавливает права сторон на активы и обязанности по обязательствам совместной деятельности), такая совместная деятельность классифицируется как совместное предприятие.
Учет совместной деятельности
Порядок учета совместных операций в рамках МСФО 11 объединяет правила учета и представления показателей, принятых в МСБУ 31 для совместно контролируемых активов и совместно контролируемых операций. В связи со своей долей участия в совместной операции участник совместной операции признает:
· свои активы, включая свою долю в совместных активах;
· свои обязательства, включая свою долю в совместных обязательствах;
· свою выручку от продажи доли в продукции, произведенной в результате совместной операции;
|
|
|
· свою долю выручки от продажи продукции, произведенной в результате совместной операции;
· свои расходы, включая долю в совместных расходах.
В то же время порядок учета совместных предприятий претерпел существенное изменение. Пропорциональная консолидация, которая была основным методом учета в соответствии с МСБУ 31, исключена из состава возможных методов учета участия в совместном предприятии. В рамках нового стандарта участник совместного предприятия должен признать свою долю участия в совместном предприятии как инвестиции и отразить такие инвестиции в учете с использованием метода долевого участия в соответствии с МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», если данный участник не освобожден от требования применять метод долевого участия в соответствии с указанным стандартом.
Порядок применения
Новый стандарт подлежит применению с годовых периодов, начинающихся с или после 1 января 2013 г. Компании имеют возможность начать использовать МСФО 11 до даты обязательного применения при условии раннего применения всего комплекса стандартов, устанавливающих требования к отчетности компании-инвестора в другие предприятия.
Участнику совместной деятельности потребуется изменить метод учета в результате применения МСФО 11 при классификации совместно контролируемого предприятия по МСБУ 31:
· как совместного предприятия по МСФО 11 — в результате перехода от пропорциональной консолидации к методу долевого участия;
· как совместных операций по МСФО 11 — в результате перехода от метода долевого участия к учету активов и обязательств — и отразить такие изменения на начало наиболее раннего из представленных периодов.
При переходе от пропорциональной консолидации к методу долевого участия величина инвестиций, определяемая как совокупность балансовой стоимости активов (включая любой гудвилл, являющийся результатом приобретения) и обязательств, ранее консолидированных на пропорциональной основе, принимается в качестве условной стоимости инвестиций при первоначальном признании. Кроме того, участник совместного предприятия должен осуществить процедуры тестирования на обесценение в отношении данного сальдо инвестиций для определения наличия обесценения инвестиций, а также признать, при наличии, убыток от обесценения как корректировку нераспределенной прибыли на начало наиболее раннего из представленных периодов.
|
|
|
При переходе от метода долевого участия к учету активов и обязательств необходимо признать свою долю в каждом из активов (включая любой гудвилл, который мог быть частью балансовой стоимости инвестиций) и обязательств в доле участия, которая устанавливается участником исходя из его прав и обязательств в установленной пропорции в соответствии с договорным соглашением. Первоначальная балансовая стоимость активов и обязательств определяется посредством дезагрегирования балансовой стоимости инвестиций на начало наиболее раннего периода на основе информации, использованной участником при применении метода долевого участия. Любые разницы между ранее отраженной с использованием метода долевого участия величиной инвестиций и чистой признанной суммой активов и обязательств, включая любой гудвилл, должны:
· засчитываться против любого гудвилла, связанного с инвестициями, а также корректировать нераспределенную прибыль на начало наиболее раннего из представленных периодов в случае превышения чистых активов и обязательства над величиной инвестиции;
· корректировать нераспределенную прибыль на начало наиболее раннего из представленных периодов в случае превышения величины инвестиций над чистыми активами и обязательствами.
МСФО 11 «Совместная деятельность» устанавливает новые требования к классификации совместных предприятий в результате усложнения системы суждений, необходимых для корректного определения вида совместной деятельности. Применение МСФО 11 потребует пересмотра состава соглашений о совместной деятельности от компаний и оценки результатов такого перехода на их финансовую отчетность.
Возможно, какие-то из соглашений потребуют изменения в случае, если компании захотят сохранить принятую модель учета для отражения эффектов участия в бизнесе с совместным контролем. В связи с этим в течение периода до начала действия стандарта (или в более короткие сроки — при досрочном применении стандарта) учетным подразделениям необходимо совместно с высшим руководством изучить содержание стандарта, провести детальный анализ действующих и планируемых соглашений о совместной деятельности, рассмотреть возможности их модификации с другими участниками совместной деятельности, а также оценить влияние возможных изменений на системы оценки результатов деятельности, вознаграждения сотрудников, выполнение условий кредитных соглашений.
|
|
|
5. Заключительный этап аудита. Ответ:
Аудиторская проверка предполагает изучение достоверности исходной информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования и формирование на их основе выводов об их реальных финансовых ный состояние При этом аудитор самостоятельно определяет формы и методы проверки на основании действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыту.
Проведение аудита - это определенная последовательность осуществления аудиторских процедур, которые реализуются через упорядоченную системы способов и приемов исследования фактов хозяйственной жизни, в зависимости от целей и задач ау удиту Поэтому процесс аудита условно разделяют на отдельные этапы в зависимости от срока, содержания и назначения выполняемых аудитором процедурамир.
На подготовительном этапе аудитор знакомится с бизнесом предприятия-клиента, изучает основные направления и специфику его финансово-хозяйственной деятельности (в частности, получает информацию о видах продукции, изготавливаемой или и услуг, предоставляемых клиентам, изучает главных поставщиков и покупателей, рынки сбыта, положение предприятия на рынке и его конкурентоспособность; получает данные об организационной структуре предпр иемства, местоположение, географическое положение; изучает финансовую, торговую и социальную политику предприятия) Кроме того, аудитор должен изучить результаты предыдущих аудиторских проверок и последствия контроля другими учреждениями и организациями, провести общую оценка организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; экспресс-анализ финансового состояния во предприятия с целью определения основных финансово-экономических показателей и зон риска, что позволит направить аудиторскую проверку на те сферы и системы, которые имеют особое значение и требуют боль е вниманием.
|
|
|
