 |
Консолидация объекта инвестиций начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает контроль над ним.
|
|
|
|
Процедура консолидации включает:
– объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий;
– взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;
– исключение внутригрупповых активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств, связанных с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).
Таким образом, когда после приобретения дочерних компаний между ними и материнской компанией осуществляются операции, то для представления консолидированной финансовой отчетности группы как единого хозяйствующего субъекта необходимо устранить все внутригрупповые остатки по операциям, то есть прибыль и убытки, возникающие по операциям внутри группы.
Цель корректировок выручки, доходов и расходов состоит в том, чтобы подготовленная консолидированная финансовая отчетность включала только операции, связанные с внешними сторонами, так как по внутренним операциям с позиции группы как единого целого никаких доходов и расходов не возникло, а было только перемещение ресурсов (запасов, задолженности) из одной компании в другую. Процедура исключения внутригрупповых операций (оборотов) называется элиминированием.
При составлении консолидированного отчета о совокупном доходе в него не включаются следующие показатели:
|
|
|
– прибыль и убытки от операций между материнской компанией и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями;
– выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между материнской компанией и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями одной материнской компании и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
– дивиденды, выплачиваемые дочерними компаниями материнской компании, а также материнской компанией своим дочерним обществам. В сводном отчете о совокупной прибыли отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате компаниями и лицам, не входящим в группу;
– любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между материнской компанией и дочерними компаниями, а также между дочерними компаниями одной материнской компании.
Внутригрупповые обороты по расходам у одних подлежащих консолидации компаний группы должны полностью совпадать по суммам с внутригрупповыми оборотами по доходам других подлежащих консолидации компаний группы.
ПРИМЕР
Материнская компания «А» получила доход от сдачи в операционную аренду помещения дочерней компании «Д» сроком на 10 лет, начиная с 1 апреля 2012 года. Ежегодная арендная плата составляет 25 000 долл. США. Для обеих компаний финансовый год заканчивается 30 июня.
Таким образом, в отдельной финансовой отчетности за год, закончившийся 30 июня 2012 года, компания «А» отразила доход за год в сумме 6 250 долл. США (25 000 х3 месяца / 12 месяцев), а компания «Д» отразила расход на сумму 6 250 долл. США. Устранение внутригрупповых операций будет произведено следующим образом:
Д-т Доходы от аренды 6 250
К-т Расходы по аренде 6 250
ПРИМЕР
Рассмотрим пример внутригрупповой продажи товаров.
Допустим, материнская компания «А» имеет 100% голосующих акций дочерней компании «Д». В течение отчетного периода компания «Д» продала компании «А» товаров на сумму 6 000 долл. США с наценкой к себестоимости товаров 20%. На отчетную дату компания «А» продала 25% указанных товаров на общую сумму 2 800 долл. США, остальные запасы остались на конец периода. Таким образом, по товарам, которые проданы дочерней компанией «Д», в отдельной финансовой отчетности дочерней компании была отражена прибыль в сумме 1 000 долл. США. Однако, так как эти товары в дальнейшем не были проданы в размере 75%, следовательно, с точки зрения группы прибыль завышена на сумму нереализованной прибыли.
|
|
|
Нереализованную прибыль (прибыль, приходящуюся на не проданные на конец периода товары) можно рассчитать следующим образом:
1 000 долл. США х75% = 750 долл. США.
При подготовке консолидированной финансовой отчетности предприятие объединяет финансовую отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий построчно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, а затем производится процедура исключения внутригрупповых операций (оборотов).
Таким образом, при консолидации финансовой отчетности требуется исключить продажи внутри группы в размере 6 000 долл. США. Также следует исключить себестоимость продаж внутри группы, которая составит 5 250 долл. США (5 000 + (1 500 - 1 500 / 1,2), или 6 000 (Выручка) - 750 (Нереализованная прибыль в оставшихся запасах на конец периода)).
Таким образом, корректировки составят:
Д-т Выручка 6 000
К-т Себестоимость реализованной
продукции 5 250
К-т Запасы 750
Данные консолидированного отчета о совокупном доходе с учетом корректировок (в долл. США):
– выручка – 2 800 долл. США (8 800 - 6 000);
– себестоимость продаж – 1 250 долл. США (6 500 - 5 250);
– прибыль – 1 550 долл. США.
Если материнской компании принадлежит менее 100% акций дочерней компании, то при расчете нереализованной прибыли важно учитывать направление продаж.
Если материнская компания, которой принадлежит менее 100% акций дочерней компании, продает товар дочерней компании, корректировки аналогичны тем, что выполняются в случае реализации при условии 100-процентного владения.
Если дочерняя компания реализует актив материнской компании, которой принадлежит менее 100% акций дочерней компании, то нереализованная прибыль делится между акционерами материнской компании и неконтролирующей долей пропорционально доле владения в данной дочерней компании.
ПРИМЕР
1 января 2012 года компания «А» приобрела 75% акций компании «B» и 80% акций компании «С». Ниже представлены данные финансовой отчетности на момент окончания финансового года компаний «А», «B» и «С».
|
|
|
