Пример 7.2. Налогообложение персонала судоходных компаний

В 1991 г. бельгийские судовладельцы создали в Люксембурге свыше 30 судоходных компаний, занимавшихся эксплуатацией свыше 50 бельгийских судов под флагом Люксембурга.

Моряки - граждане Бельгии облагались налогами в Люксембурге либо использовали льготный режим налогообложения согласно закону Великого Герцогства от 24.12.1990 г.: индивидуальный подоходный налог по ставке 10% взимался с совокупного размера полученного дохода. Это позволило снизить размер налоговых платежей как минимум на 10% (в среднем на 35.000 бельгийских франков (868 евро) в месяц).

Ст. 16 «Вознаграждения членам наблюдательных советов и советов дирек торов» (Directors' fees) касается такой формы дохода, которую получают в качестве вознаграждений высшие менеджеры компаний, как тантьема (tantieme). Данная статья предполагает, что в том случае, если компания и ее директора являются резидентами разных стран, то тантьемы облагаются налогом в стране - источнике их происхождения (стране резидентства компании).

Ст. 17 «Доходы от деятельности артистов и спортсменов» (Artistes and sportsmen) предполагает, что зарубежные доходы физического лица, являющегося артистом либо спортсменом, облагаются налогом в стране-источнике образования таких доходов. Налоги уплачивает организатор концертного либо спортивного мероприятия путем их удержания у источника образования доходов.

В ст. 18 «Пенсии» (Pensions) определено, что пенсии и аналогичные им вознаграждения за прежнюю работу по найму облагаются в стране резидентства их получателя даже в том случае, если они выплачиваются из источников в зарубежном государстве.

Ст. 19 «Доходы от деятельности в рамках государственной службы» (Government Service) вверяет все права на налогообложение данных видов доходов тому Договаривающемуся Государству, которое выплачивает такие доходы (стране - источнику вознаграждений за государственную службу).

Общее правило уплаты налогов на глобальные доходы студентов содержится в ст. 20 «Студенты» (Students). Согласно данной статье МНК ОЭСР, студенты уплачивают налоги на свои совокупные доходы в стране, резидентом которой они являются. Между тем доходы, получаемые в рамках программ культурного обмена из источников в другом государстве, освобождаются от налогообложения в стране резидентства их получателя. Выплаты студентам - резидентам другого государства из иностранных источников (такие как стипендии, компенсации) не облагаются налогами в стране резидентства студентов.

Ст. 21 «Другие доходы» (Other income) устанавливает порядок налогообложения таких доходов, которые не были охвачены ст. 6-20. К подобным доходам могут быть отнесены некоторые специфические формы доходов от операций международной торговли товарами, услугами, продуктами интеллектуальной собственности. Кроме того, сюда могут относиться некоторые виды инвестиционных, а также персональных доходов физических лиц. Такие доходы без учета особенностей их происхождения облагаются исключительно в стране резидентства получателей данных доходов.

Правило налогообложения других доходов, содержащееся в ст. 21 МНК ОЭСР и перенесенное в соответствующее двустороннее налоговое соглашение, подписанное между Российской Федерацией и ФРГ, дает, к примеру России, право облагать своими налогами компенсации, полученные от Германии российскими резидентами - жертвами Второй мировой войны (бывшими узникам германских концлагерей, а также всеми, принудительно работавшими в Третьем рейхе).

Четвертую главу МНК ОЭСР образует всего одна статья - ст. 22 «Капитал» (Capital), которая определяет порядок взимания налогов на имущество (капитал) как движимое, так и недвижимое. В соответствии с данной статьей налоги на недвижимое имущество взимаются в стране местонахождения такого имущества, а налоги на движимое имущество уплачиваются в стране резидентства владельца (собственника) данного имущества. Морские, речные и воздушные суда облагаются налогом на имущество только в стране резидентства эксплуатирующей их компании.

Итак, рассмотренные нами ст. 6-22 МНК ОЭСР содержат четкие правила распределения доходов между Договаривающимися Государствами с целью их налогообложения в соответствии с внутренними правовыми нормами. Систематизировать данные правила поможет нам нижеследующая таблица (см. табл. 7.2).

Таблица 7.2

Общие правила распределения доходов между Договаривающимися Государствами и их последующее налогообложение на основе Модельной налоговой конвенции ОЭСР

Нужно отметить важность правильной классификации доходов с целью их последующего распределения между странами для того, чтобы иметь возможность применить го отношению к ним соответствующие статьи международных налоговых соглашений. К каким сложностям приводят разночтения, а также использование различных методик классификации и подсчета доходов может показать нижеследующий пример, взятый из личного опыта одного из популярных рок-исполнителей - Стинга (пример 7.3).

Пример 7.3. Дело Стинга (Стинг против Королевы)²⁶

Гордон Самнер, известный под сценическим именем «Стинг», постоянно проживает в Великобритании. В 1991 г. мистер Самнер провел серию концертов в США и Канаде, причем в Канаде им было дано 6 концертов. Турне было организовано компанией Roxanne Music Inc., зарегистрированной в американском штате Делавэр. По условиям контракта Roxanne Music обязывалась выплатить Стингу 95% чистых доходов от североамериканского турне. При подсчете канадских доходов, полученных Стингом, возникли серьезные расхождения. Доход от канадских концертов, заявленный в декларации Стинга, в четыре раза отличался от той суммы, которая была рассчитана Roxanne.