 |
Основные методы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов
|
|
|
|
1. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются гл. 11 НК РФ. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:
• залогом имущества;
• поручительством;
• пенями;
• приостановлением операций по счетам в банке;
• наложением ареста на имущество налогоплательщика;
• банковской гарантией.
2. Правомочная сторона в правоотношении желает получить определенные гарантии надлежащего исполнения обязанной стороной того, что на нее возложено. При этом следует обратить внимание на способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога:
• залог и поручительство устанавливаются по соглашению сторон в правоотношении и создают кредитору гарантии на случай неисполнительности должника;
• приостановление операций по банковским счетам и арест имущества должника относятся к мерам по обеспечению погашения долга и применяются в связи с неисполнительностью должника и носят принудительный характер;
• в силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.
4. Для реального использования названных способов обеспечения исполнения обязанности необходимо, чтобы между моментом возникновения обеспечиваемой обязанности и моментом, когда она должна быть исполнена, существовал определенный интервал времени. Однако применительно к налоговой обязанности по общему правилу такого временного интервала не существует.
|
|
|
Залог имущества
1. В случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом.
Залог имущества – способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
2. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть налогоплательщик, плательщик сбора или третье лицо.
3. Залог используется в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога при предоставлении налогоплательщику отсрочки (рассрочки) платежа либо налогового кредита.
К правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством.
Предмет залога – имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству, если иное не установлено налоговым законодательством.
4. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору. При залоге имущество может:
• оставаться у залогодателя;
• передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на залогодержателя обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества.
|
|
|
Это означает, что расходы по передаче имущества возлагаются на залогодержателя, а бремя обеспечения сохранности заложенного имущества на период залога – на налоговый орган.
5. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. Это обусловлено специфическим статусом налогового органа как залогодержателя, поскольку в данном случае налоговый орган действует от имени и в интересах государства, которое вправе объявить свою волю в отношении условий договора залога.
6. Если обязанность уплатить налог была обеспечена залогом, то обращение взыскания на предмет залога в целях погашения должно осуществляться в судебном порядке.
Поручительство
1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством.
Поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством договором между налоговым органом и поручителем.
2. В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.
По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.
3. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. Допускается одновременное участие нескольких поручителей по одной обязанности по уплате налога.
4. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
|
|
|
По договору поручительства поручитель обязывается отвечать за исполнение обязательства поручителя полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем. Договор поручительства должен быть совершен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства.
5. Поручительство прекращается в следующих случаях:
• с прекращением обеспеченного им обязательства, а также в случае изменения этого обязательства, влекущего увеличение ответственности или иные неблагоприятные последствия для поручителя, без согласия последнего;
• по истечении указанного в договоре поручительства срока, на который оно дано.
6. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика:
• должностные лица налоговых органов;
• должностные лица таможенных органов;
• должностные лица органов государственных внебюджетных фондов;
• должностные лица органов внутренних дел;
• судьи, следователи и прокуроры.
Банковская гарантия
1. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией.
B силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.
|
|
|
2. Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.
3. Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:
• быть безотзывной и непередаваемой;
• не содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены действующим законодательством;
• срок действия должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной ею, если иное не предусмотрено НК РФ;
• сумма, на которую она выдана, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней;
• должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых ею обеспечена, в порядке и сроки, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.
4. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Данные правила применяются также в отношении банковских гарантий, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате сборов, пеней, штрафов.
Пеня
Пеня – денежная сумма, установленная ст. 75 НК РФ, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
1. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
2. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 25 и 261 НК РФ.
|
|
|
3. Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков).
Не начисляются пени также на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции.
4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
5. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в судебном порядке.
|
|
|
