 |
Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету 11 глава
|
|
|
|
Следовательно, за получением необходимой информации в территориальный орган государственной статистики вправе будет обратиться любое заинтересованное лицо - контрагент экономического субъекта по сделке, налоговый орган и т.д.
Такие правила существенно отличаются от действующих на сегодняшний день, ведь непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов бухгалтерской отчетности влечет ответственность по статье 126 НК РФ "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля", что подтверждается официальной позицией и судебной практикой.
Так, в соответствии с позицией финансового ведомства, выраженной в письме от 29.10.2008 N 03-02-07/1-436, бухгалтерская отчетность, налоговые декларации (расчеты) и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, представляются налогоплательщиком-организацией в налоговый орган для целей налогового контроля, который проводится должностными лицами налогового органа посредством налоговых проверок, проверок данных учета и отчетности и в иных формах.
В соответствии с пунктом 5 статьи 23 НК РФ налогоплательщик за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Ответственность налогоплательщика в случае непредставления им в установленный срок в налоговые органы документов и (или) сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, установлена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
Учитывая изложенное, Минфин России полагает, что в случае непредставления в налоговый орган налогоплательщиком бухгалтерской отчетности в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ к нему может быть применена мера ответственности, установленная пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
|
|
|
Минфин России в письме от 25.01.2012 N 07-02-06/10 пришел к выводу о том, что в случае если в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и учетной политикой организацией не утверждаются и не ведутся регистры бухгалтерского учета, в частности, в форме карточек, отсутствуют основания для привлечения этой организации к ответственности за непредставление в налоговый орган таких карточек.
Исходя из такой позиции следует, что в ситуации когда такие регистры ведутся организацией, их непредставление в налоговый орган может быть рассмотрено как основание привлечения к ответственности.
Часть арбитражных судов такую позицию разделяет.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 31.01.2012 N А67-1708/2010 полагает, что из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 и пункта 1 статьи 126 НК РФ следует, что в случае непредставления налогоплательщиком в уполномоченный орган бухгалтерской отчетности, в том числе аудиторского заключения, налоговый орган взыскивает штраф в установленном размере.
В рассматриваемом споре должник не представил в налоговый орган по месту своего нахождения аудиторское заключение за 2010 год (не позднее 31.03.2010), вследствие чего ФНС России обоснованно предъявила требование о взыскании штрафа в размере 200 руб., поскольку должник является кредитной организацией и имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества, он обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения аудиторское заключение за 2010 год.
По обстоятельствам дела, рассмотренного в Постановлении ФАС Уральского округа от 22.11.2011 N Ф09-7643/11, налоговым органом установлен факт несвоевременного представления обществом бухгалтерской отчетности за полугодие 2010 г. (по сроку представления не позднее 30.07.2010; фактически бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках представлены в налоговый орган 08.09.2010). Об обнаружении указанных фактов налоговым органом составлены акты. По результатам рассмотрения данных актов налоговым органом приняты решения, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.
|
|
|
Поскольку Законом N 129-ФЗ либо налоговым законодательством освобождение налогоплательщиков ЕНВД (общество применяло данный режим) от ведения бухгалтерского учета в общем порядке не предусмотрено, суды нижестоящих инстанций, по мнению ФАС Уральского округа, пришли к правильному выводу о наличии у общества обязанности без запроса представлять в налоговые органы в установленный срок бухгалтерскую отчетность.
Аналогичной позиции придерживается и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 04.04.2011 по делу N А75-7682/2010.
Однако среди арбитражных судов распространена и другая точка зрения.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.12.2011 по делу N А67-2186/2011 (Определением ВАС РФ от 23.03.2012 N ВАС-2652/12 отказано в передаче дела N А67-2186/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного Постановления) отмечает, что статей 10 Закона N 129-ФЗ предусмотрено, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Исходя из указанных норм права оборотно-сальдовые ведомости и отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, не являются обязательными для целей налогообложения. Следовательно, общество не может нести ответственность за их непредставление в рамках камеральной налоговой проверки.
В соответствии с позицией налогового органа в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.2011 по делу N А53-23465/2010 в отношении штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ налоговый орган считает необоснованным вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что затребованные налоговым органом документы к регистрам бухгалтерского учета не относятся и не являются документами, за непредставление которых может быть применена ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ. Оспариваемым решением налогового органа общество привлечено к ответственности на основании статьи 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган документов по требованию в виде штрафа.
|
|
|
По мнению суда, нижестоящие судебные инстанции правильно указали, что НК РФ использует общие характеристики документов и (или) сведений, подлежащих представлению в налоговые органы: "документы, необходимые для исчисления и уплаты налога" (пункт 6 части 1 статьи 23 НК РФ), "необходимые для проверки документы" (пункт 1 статьи 93 НК РФ). Перечень документов, которые вправе истребовать налоговый орган, является открытым. Однако это не означает, что налоговому органу достаточно сослаться на необходимость тех или иных документов и у налогоплательщика возникает обязанность представить эти документы, за неисполнение которой наступает ответственность по статье 126 НК РФ. Ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, применяется в случае непредставления налогоплательщиком документов, предусмотренных НК РФ или налоговым законодательством, а не любых иных документов.
Судебные инстанции сделали обоснованный вывод о том, что в данном случае общество не может нести ответственность за непредставление документов на основании статьи 126 НК РФ, решение налогового органа в указанной части является незаконным.
По мнению ФАС Московского округа в Постановлении от 02.09.2009 N КА-А41/8622-09, признавая недействительным решение налогового органа в части привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ, суды нижестоящих инстанций правомерно исходили из того, что аудиторское заключение не является частью налоговой отчетности налогоплательщика, подлежащей обязательному представлению в налоговый орган.
|
|
|
Ссылки налогового органа на нормы Закона "Об аудиторской деятельности", на Положения по бухгалтерскому учету, которые предусматривают представление такого заключения в составе бухгалтерской отчетности, не опровергают выводы суда, так как, в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ, правонарушением признается непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, а не нормами бухгалтерского учета.
Обратите внимание, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, когда организации в соответствии с Законом N 129-ФЗ не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
ФНС России в письме от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ отмечает, что организации, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и, следовательно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной пунктом 1 статьи 126 НК РФ и частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ.
В Постановлении ФАС Московского округа от 02.09.2009 N КА-А41/8622-09 сказано, что оштрафовать можно только за непредставление документов, предусмотренных НК РФ, а не законодательством о бухгалтерском учете.
Таким образом, бухгалтерское и налоговое законодательство освобождает налогоплательщиков УСН от представления в налоговые органы бухгалтерской отчетности.
Финансовое ведомство, напротив, считает, что ООО и АО обязаны представлять бухгалтерскую отчетность независимо от наличия в Законе N 129-ФЗ нормы об освобождении организаций, применяющих УСН, от ведения бухгалтерского учета. Прежде всего это связано с тем, что федеральные законы об обществах различных организационно-правовых форм являются специальными для соответствующих организаций (письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156, от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142).
В связи с чем Законом N 402-ФЗ введены такие новшества в порядок работы налоговых органов с бухгалтерской отчетностью?
Очевидно, что это сделано в интересах экономических субъектов, шансы привлечь к налоговой ответственности за непредставление документов бухгалтерской отчетности сведены к нулю попросту из-за отсутствия с 01.01.2013 соответствующей правовой основы для этого. Да и для самих налоговых органов такие нововведения представляются более рациональными, поскольку всю необходимую информацию они смогут получить только по необходимым субъектам, непосредственно обратившись к государственному информационному ресурсу.
|
|
|
Статья 19. Внутренний контроль
Комментарий к статье 19
В соответствии со статьей 19 Закона N 402-ФЗ экономический субъект будет обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Если его бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, требуется организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда руководитель экономического субъекта принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
По смыслу комментируемой нормы каждый экономический субъект организует систему внутреннего контроля по своим правилам, но нужно иметь в виду, что Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440 утвержден План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (далее - План по развитию бухгалтерского учета и отчетности), который предусматривает после принятия новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском учете" осуществление такого мероприятия, как разработка рекомендаций для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Отметим, что отдельными законами установлена система внутреннего контроля тех или иных организаций.
Так, на основании статьи 10 Федерального закона от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности" (далее - Закон N 7-ФЗ (К и КД)) клиринговая организация обязана организовать внутренний контроль за соответствием осуществления ею клиринговой деятельности требованиям Закона N 7-ФЗ (К и КД) и принятым в соответствии с ним нормативным правовым актам федерального органа исполнительной власти в области финансовых рынков, а также правилам клиринга, учредительным документам и иным документам клиринговой организации (часть 1 статьи 10).
В соответствии с частью 2 статьи 10 Закона N 7-ФЗ (К и КД) для организации и осуществления внутреннего контроля клиринговая организация обязана назначить контролера и (или) сформировать отдельное структурное подразделение (службу внутреннего контроля). Контролер (руководитель службы внутреннего контроля) назначается на должность и освобождается от должности решением совета директоров (наблюдательного совета). Контролер (руководитель службы внутреннего контроля) подотчетен совету директоров (наблюдательному совету).
Порядок осуществления внутреннего контроля устанавливается документами клиринговой организации (часть 3 статьи 10 Закона N 7-ФЗ (К и КД)).
В соответствии с частью 1 статьи 23 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N 190-ФЗ) контрольно-ревизионный орган (наблюдательный совет, ревизионная комиссия или ревизор) кредитного кооператива осуществляет контроль за деятельностью кредитного кооператива и его органов, а также осуществляет иные функции, предусмотренные уставом кредитного кооператива. В кредитном кооперативе с количеством членов более 200 полномочия контрольно-ревизионного органа осуществляет наблюдательный совет или ревизионная комиссия кредитного кооператива.
Согласно части 3 статьи 23 Закона N 190-ФЗ контрольно-ревизионный орган в любое время вправе проводить проверку финансово-хозяйственной деятельности кредитного кооператива и иметь доступ к документации, касающейся деятельности кредитного кооператива. Контрольно-ревизионный орган обязан проводить проверку годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитного кооператива до ее утверждения общим собранием членов кредитного кооператива (пайщиков).
Контрольно-ревизионный орган в связи с осуществлением своих полномочий имеет право на получение от органов кредитного кооператива любой информации о деятельности кредитного кооператива (часть 4 статьи 23 Закона N 190-ФЗ).
В силу части 15 статьи 38 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ) управляющая компания инвестиционного фонда обязана организовать внутренний контроль за соответствием деятельности, осуществляемой на основании лицензии управляющей компании, требованиям федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, правилам доверительного управления паевым инвестиционным фондом, иным договорам, заключенным управляющей компанией при осуществлении указанной деятельности, а также учредительным документам и внутренним документам управляющей компании.
Внутренний контроль должен осуществляться должностным лицом (контролер) или отдельным структурным подразделением управляющей компании (служба внутреннего контроля). Контролер (руководитель службы внутреннего контроля) назначается на должность и освобождается от должности на основании решения совета директоров (наблюдательного совета), а при его отсутствии - решения общего собрания акционеров (участников) управляющей компании. Контролер (руководитель службы внутреннего контроля) подотчетен совету директоров (наблюдательному совету) или общему собранию акционеров (участников) управляющей компании (часть 16 статьи 38 Закона N 156-ФЗ).
В соответствии с частью 18 статьи 38 Закона N 156-ФЗ правила организации и осуществления внутреннего контроля в управляющей компании утверждаются советом директоров (наблюдательным советом), а при его отсутствии - общим собранием акционеров (участников) управляющей компании и подлежат регистрации федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Как указывает Закон N 307-ФЗ (пункт 1 статьи 10), аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Следует отметить, что обязанность осуществления внутреннего контроля закрепляется в принципе за всеми саморегулируемыми организациями, так, на основании части 1 статьи 9 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон N 315-ФЗ) контроль за осуществлением членами саморегулируемой организации предпринимательской или профессиональной деятельности проводится саморегулируемой организацией путем проведения плановых и внеплановых проверок.
В соответствии с пунктом 1 статьи 85 Закона N 208-ФЗ (АО) для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.
Исходя из статьи 18 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью кооператива общее собрание членов кооператива избирает ревизионную комиссию в составе не менее чем трех членов кооператива или ревизора, если число членов кооператива менее двадцати.
Ревизионная комиссия (ревизор) кооператива осуществляет проверку финансового состояния кооператива по итогам работы за финансовый год, проводит проверку финансово-хозяйственной деятельности кооператива по поручению общего собрания членов кооператива, наблюдательного совета кооператива или по требованию не менее чем десяти процентов членов кооператива, а также по собственной инициативе.
Члены ревизионной комиссии (ревизор) кооператива вправе требовать от должностных лиц кооператива предоставления необходимых для проверки документов.
Ревизионная комиссия (ревизор) кооператива представляет результаты своей проверки общему собранию членов кооператива, наблюдательному совету кооператива.
Что же законодатель подразумевает под внутренним контролем экономического субъекта? Пока остается только предполагать.
На определенные соображения по данному вопросу наводит Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом N 160н, целью которого является установление требований к предприятиям по представлению в их финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценить, насколько существенным является влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия и характер и размер рисков, которым предприятие подвержено в течение периода и на конец отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом предприятие управляет этими рисками.
Стандарт отмечает, что предприятие должно раскрыть информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценить характер и размер связанных с финансовыми инструментами рисков, которым предприятие подвержено на конец отчетного периода. Эти риски обычно включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск, но не ограничиваются ими.
В соответствии со Стандартом по каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, предприятие должно раскрыть следующую информацию: подверженность предприятия рискам и как они возникают; цели, политика и процедуры предприятия в области управления рисками и методы, используемые предприятием для оценки риска; и любые изменения в первом или втором по сравнению с предыдущим периодом.
Кроме того, по каждому виду рисков, возникающих в связи с финансовыми инструментами, предприятие должно раскрыть следующую информацию: сводные количественные данные о подверженности предприятия риску на конец отчетного периода. Раскрытие этой информации должно основываться на внутренней информации, представляемой ключевым членам руководства (в соответствии с МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"), например совету директоров или генеральному директору предприятия; информацию о концентрации рисков.
Если количественные данные, раскрытые по состоянию на конец отчетного периода, не дают правильного представления о подверженности предприятия риску в течение периода, то предприятие предоставляет дальнейшую информацию, дающую такое представление.
Таким образом, система внутреннего контроля экономического субъекта во многом необходима для оценки рисков различных операций и объектов, внедрение и дальнейшее повышение ее эффективности позволят минимизировать различные финансовые риски.
|
|
|
