 |
Отчет о прибылях и убытках
|
|
|
|
Сведения о размере прибыли и способах ее получения обычно представляют наиболее важную информацию о бизнесе клиента. Отчет о прибыли и убытках (ОПиУ) содержит информацию о доходах предпринимателя за определенный период времени. ОПиУ относится к периоду времени в отличие от баланса, который всегда относится только к моменту времени.
При составлении балансового отчета собирается информация о текущем состоянии бизнеса клиента на определенный момент, на конкретную дату. В балансе отражаются все активы бизнеса клиента и источники его финансирования. Однако это ничего не говорит нам о том, как эта ситуация в бизнесе изменяется с течением времени. Поэтому, в отличие от баланса, в котором «сфотографированы» данные бизнеса на день проведения анализа, Отчет прибылей и убытков показывает развитие бизнеса за конкретный период, например, месяц. ОПиУ представляет собой движение доходов и расходов за определенный отрезок времени и показывает, дает ли данный бизнес прибыль. Прибыль определяется как разность между доходами и расходами.
ДОХОДЫ – РАСХОДЫ = ПРИБЫЛЬ
Цель составления ОПиУ:
проанализировать прибыльность основной деятельности клиента.
Многие небольшие фирмы и частные предприниматели ведут учет только по поступлениям и выплатам денежных средств. Такой метод называется «кассовый» метод учета. Этот метод не позволяет определить изменение капитала предпринимателя. Некоторые предприниматели ведут учет как денежных поступлений и выплат, так и доходов и расходов. Для того, чтобы определить величину прибыли за определенный период, нам следует определить доходы и расходы за этот период. При составлении ОПиУ доходы принимаются по минимуму, расходы – по максимуму. Кроме этого, обычно в малом бизнесе размер дебиторской задолженности не изменяется из месяца в месяц. Поэтому при составлении ОПиУ доходы учитываются «кассовым» методом, расходы – методом «начислений». Это значит, что доходы – это реально поступившие деньги в анализируемом периоде, а расходы – это произведенные и начисленные выплаты за определенный период, доля которых относится к анализируемым месяцам.
|
|
|
Как правило, бизнес клиента тесно связан с семейным бюджетом. В этом случае невозможно разделить денежные потоки в бизнесе клиента и в его семье. Очень трудно определить, какую часть прибыли предприниматель тратит на личные нужды, а какую для целей бизнеса. Чаще всего удовлетворяются сначала потребности семьи, а потом бизнеса. Часто остальные члены семьи тоже участвуют в бизнесе. Поэтому связь между бизнесом и семьей очень тесная. Следовательно, при проведении полноценного анализа необходимо рассматривать бизнес клиента и доходы, и расходы его семьи как единое целое.
Доходы от бизнеса
- Расходы от бизнеса
= Прибыль от бизнеса
+ Доход вне бизнеса
- Расход вне бизнеса
= Прибыль чистая
В зависимости от вида деятельности составление ОПиУ носит некоторые особенности. Поэтому рассмотрим составление ОПиУ для торговли и производства.
ТОРГОВЛЯ
Торговля – это вид деятельности по приобретению товаров с целью их реализации. Торговля бывает оптовая, розничная и мелкооптовая. Оптовая – торговля партиями товаров между предприятиями и частными лицами для дальнейшей перепродажи. Розничная – торговля товарами для населения. Мелкооптовая – торговля мелкими партиями и поштучно для различных предпринимателей и населения. Но независимо от вида торговли, сам торговый процесс выглядит следующим образом:
ЗАКУП ТОВАРОВ (цена закупа)
Валовая прибыль (наценка, маржа %)
|
|
|
Расходы по бизнесу
РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (цена продажи)
Так как цель ОПиУ – это определение прибыльности основной деятельности, а в торговле основная деятельность – это реализация товаров, то мы анализируем прибыльность продаж за анализируемый период. При составлении Отчета прибылей и убытков мы используем «кассовый» метод. По кассовому методу доходом считается выручка от продаж. Выручка – это сумма поступивших денежных средств (кассовый метод) от реализации товаров и услуг. Согласно методу начисления, моментом реализации считается момент отгрузки покупателю товаров, тогда выручкой будет считаться сумма отгруженных товаров по продажным ценам. В дальнейшем, для простоты изложения, выручку по методу начисления мы будем называть оборотом. Итак, оборот - это движение товаров, выручка – это поступление денег. Главное отличие оборота от выручки – это условия оплаты за товар. Товар, отданный на реализацию и консигнацию, образует в балансе статью «Дебиторская задолженность». В балансе фиксируется размещение капитала предпринимателя, в том числе и заемного, в оборотных или основных средствах, на определенную дату. В ОПиУ определяется прибыльность реализации товара, то есть конечный результат деятельности за период. В cash-flow отражается ликвидность бизнеса, то есть движение денег, источники их поступления и виды расходования за период.
ОБОРОТ – это отгрузка товаров за текущий период.
Отгрузка происходит на следующих условиях:
ü По факту отгрузки, то есть, оплата за товар в момент отгрузки
ü На реализацию, то есть, оплата за товар через определенный срок после отгрузки
ü Предоплата, то есть, отгрузка товара через определенный срок после оплаты
ДОХОД (метод «начислений»)
ß
ОБОРОТ товаров
ß
ДЕНЬГИ + ДОЛГИ
Оплата по факту отгрузки Дебиторская задолженность
ДОХОД («кассовый» метод)
ß
ОБОРОТ денег
ß
ВЫРУЧКА
Оплата Погашение Предоплата
по факту дебиторской задолженности
отгрузки за прошлый месяц
 | |||||||
 | |||||||
|  | ||||||
|
|
|
| А | П | ||||
   Касса
| Предоплата | ||||
| Счета к оплате | |||||
ТМЗ
|
Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, хранению и реализации товаров, предприниматель несет затраты. К ним относятся расходы предпринимателя на закуп, расходы, связанные с доставкой (транспортные расходы, таможенные расходы), хранением (аренда помещения), реализацией (зарплата административного и обслуживающего персонала, рекламные расходы) и организацией процесса торговли (патент, свидетельство, коммунальные расходы, содержание автотранспорта, канцелярские товары, представительские расходы). Расходы основной деятельности можно разделить на две основные группы: это расходы, связанные с закупом товаров или сырья (себестоимость), и расходы, связанные с организацией процесса торговли. Доход – это выручка, получаемая от реализации товаров или услуг.
Выручка от продаж
- Себестоимость продаж
= Валовая прибыль
- Расходы по бизнесу
= Прибыль от бизнеса
+ доход вне бизнеса
- Расход вне бизнеса
= Прибыль чистая
Если связать движение товаров с балансом, то реализация в части отгрузки товаров по балансу ведется по цене закупа, а в части поступления денег в кассу – по цене продажи. Значит отгруженный товар – это продажа товаров по себестоимости, а оплата за товар – это выручка. Но так как отгрузить мы могли больше, чем получить денег (а это влечет за собой образование дебиторской задолженности), то в ОПиУ в статью себестоимость продаж мы ставим только ту себестоимость товаров, за которые фактически получили деньги в анализируемом периоде (используется «кассовый» метод). Разница, получившаяся между ценой продажи и ценой закупа называется валовой прибылью.
ОТЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
| Месяц | Месяц | Месяц | В среднем | |
| Выручка от реализации | ||||
| Маржа, % | ||||
| Себестоимость продаж | ||||
| Валовая прибыль | ||||
| Зарплата | ||||
| Аренда | ||||
| Камера хранения | ||||
| Бензин | ||||
| Путевка | ||||
| Доставка | ||||
| Таможня | ||||
| Патент | ||||
| Налоги, сборы | ||||
| Охрана | ||||
| Проценты по займам | ||||
| Междугородние переговоры | ||||
| Реклама | ||||
| Представительские расходы | ||||
| Коммунальные расходы | ||||
| Прочие | ||||
| ИТОГО расходы по бизнесу | ||||
| Прибыль от бизнеса | ||||
| Прочие доходы | ||||
| Прочие расходы | ||||
| Чистая прибыль | ||||
| Взнос по кредиту | ||||
| Остаток | ||||
| Рентабельность продаж |
|
|
|
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
МАРЖА
Валовая прибыль – это торговая наценка. Размер торговой наценки в процентах от цены закупа называется маржей, то есть маржа показывает, какую долю от себестоимости занимает валовая прибыль.
Маржа – это % от себестоимости. Например, себестоимость 500, маржа 20%, значит Валовая прибыль = себестоимость х маржу(%) = 500 х 20% = 100 или 500 х 20/100
Валовая прибыль равна 100 – это 20 % от 500
| Маржа = | Валовая прибыль | х100 | 1 способ |
| Себестоимость |
Выручка = Себестоимость + Валовая прибыль или
Выручка = Себестоимость (= 100 %) + % от себестоимости
| Маржа = ( | Выручка | - 1) х 100% | 2 способ |
| Себестоимость |
При расчете стоимости продаж мы сталкиваемся с проблемой определения закупочной цены проданных товаров. Проблемы определения себестоимости проданных товаров при узком ассортименте и постоянных ценах, конечно, нет. В таком случае стоимость реализованных товаров определяется как отношение выручки к размеру маржи на одну группу товаров.
| Себестоимость продаж = | Выручка | х 100 % |
| 100 % + маржа в % |
| Себестоимость продаж = | Выручка |
|
| 1 + маржа в % / 100 |
ПРИМЕР № 1
Выручка 600 $, маржа 20%, значит
| Себестоимость продаж = | 600 | х 100% = 500 $ |
| 100 % + 20 % |
| Себестоимость продаж = | 600 | = 500 $ |
| 1 + 0,20 |
ПРИМЕР № 2
Себестоимость проданных товаров за месяц составила 15 000$. Маржа 20%. Определите размер выручки и валовой прибыли.
| Показатели | Расчет | Результат |
| Себестоимость | 15000$ - 100% | |
| Маржа | Х $ - 20% | |
| Валовая прибыль | Х = 15000х20/100 | =3000 |
| Выручка | 15000+15000х20/100 | =18000 |
ПРИМЕР № 3
Выручка за месяц составила 10000$. Себестоимость 8000$. Определите маржу и валовую прибыль.
| Показатели | Расчет | Результат |
| Выручка | 10000 | |
| Себестоимость | 8000 | |
| Валовая прибыль | 10000-8000 | =2000 |
| Маржа, % | 2000/8000х100 или 10000/8000х100-100 | =25 |
ПРИМЕР № 4
|
|
|
Какая должна быть себестоимость и маржа, если выручка 30000$, а валовая прибыль 1500$.
| Показатели | Расчет | Результат |
| Выручка | 30000 | |
| Валовая прибыль | 1500 | |
| Себестоимость | 30000-1500 | =28500 |
| Маржа, % | 1500/28500х100 | =5,3 |
ПРИМЕР № 5
Продав товар на 15000$ по себестоимости, предприниматель получил 2000$ валовой прибыли. Определите маржу на проданный товар и выручку.
| Показатели | Расчет | Результат |
| Себестоимость | 15000-100% | |
| Валовая прибыль | 2000-х% | |
| Маржа, % | Х = 2000х100/15000 | =13,3 |
| Выручка | 15000+2000 | =17000 |
ПРИМЕР № 6
Продав товар с наценкой 100%, предприниматель получил выручку 4000$. Определите себестоимость и валовую прибыль.
| Показатели | Расчет | Результат |
| Выручка | 4000$ - 200% | |
| Маржа | Х $ - 100% | |
| Валовая прибыль | Х = 4000/2 | =2000 |
| Себестоимость | Х = 4000-2000 | =2000 |
ПРИМЕР № 7
Продав товар с наценкой 180%, предприниматель получил валовую прибыль 3600$. Определите себестоимость и выручку.
| Показатели | Расчет | Результат |
| Валовая прибыль | 3600 | |
| Маржа | 180% | |
| Себестоимость | 3600/180х100 | =2000 |
| Выручка | 3600/180х280 или 2000+3600 | =5600 |
Вместе с тем в условиях рынка цены на один и тот же товар часто меняются. На это влияет курс доллара, объем закупа (при большом закупе предоставляется скидка), спрос на товар, сезонность, мода, конкуренция и т.д. В результате предприниматель вынужден в течение периода покупать и продавать широкий ассортимент товара по разным ценам. Это намного усложняет определение средней маржи по проданным товарам. К тому же многие предприниматели не всегда ведут записи по реализации. Существует несколько способов определения маржи. Каждый из них имеет свои особенности применения, поэтому от кредитного эксперта кроме математической точности требуется и логическое мышление, которое могло бы объяснить использование одного из методов расчета средней маржи при составлении ОПиУ.
Маржа на остаток товара
Наиболее часто применяется в практике, но при её использовании должны быть взвешены все особенности торговли за анализируемый период и на будущий период. Суть его состоит в следующем: при выезде на место его бизнеса клиента кредитным экспертом снимаются все остатки товарно-материальных запасов с указанием их количества, цены закупа и цены продажи. Самое главное, о чем надо помнить при проведении анализа – это о необходимости как можно более точно определить маржу на проданный товар в анализируемом периоде. Поэтому недостаточно будет только посчитать остаток товаров на складе. Для этого надо посмотреть записи клиента, поспрашивать его об особенностях торговли конкретными товарами в анализируемом периоде. А затем результаты опроса сравнить с результатами расчета маржи и найти между ними оптимальный результат, объясняющий общую картину бизнеса клиента. Формуляр для инвентарной описи товаров выглядит следующим образом:
Стоимость закупа = кол-во х цена закупа
Стоимость продажи = кол-во х цена продажи
Маржа = Цена продажи: Цена закупа *100 – 100
Средневзвешенная маржа = Стоимость продажи / Стоимость закупа *100 – 100
(итого) (итого)
Итог по статье стоимость закупа идет в баланс в статью товарно-материальные запасы. Эта сумма денег, находящихся в товаре, на день проведения анализа.
О чем надо помнить:
ü Ассортимент и сезон
Маржа на летний и зимний ассортимент обычно различная. Летний товар дешевле зимнего, но маржа на летний товар больше (обычно), чем на зимний. Для этого следует в инвентарной описи товарно-материальные запасы подразделять по сезонному признаку с указанием средневзвешенной маржи по каждой группе товаров. Если у клиента имеется большой запас несезонного товара, то в актив баланса эту сумму включать не следует, но указать ее существование необходимо. Если анализ проводился в период смены сезона и клиент планирует изменить ассортимент товара, то при анализе результатов ОПиУ надо учитывать этот фактор, когда речь идет об отношении взноса по кредиту к остатку чистой прибыли от бизнеса. Понятно, что чистая прибыль по сезонам будет отличаться и об этом надо не забывать при принятии решения о размере и сроке кредита.
ü Маржа на проданный товар и на остаток ТМЗ
Встречаются случаи, когда на день проведения анализа у клиента имелся товар, который он не продавал в анализируемом нами периоде (клиент закупил новый товар перед анализом или проданный товар имел большой спрос и был весь продан). В этом случае необходимо уточнить размер маржи на проданный товар и составить инвентарный формуляр, аналогичный вышерассмотренному, по проданным товарам.
| Проданные за период товары | Кол-во | Цена закупа | Цена продажи | Стоимость закупа (2*3) | Стоимость продажи (2*4) | Маржа, % (4/3-1)*100 | Доля в объеме продаж по с/б (5/ Σ*) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Одежда | 50 | 1 500 | 2 700 | 75 000 | 135 000 | 80 | 65 |
| Обувь | 40 | 800 | 1 500 | 32 000 | 60 000 | 87,5 | 27 |
| Бижутерия | 30 | 300 | 800 | 9 000 | 24 000 | 167 | 8 |
| Итого | 120 | Σ 116 000 | Σ* 219 000 | 89 | 100 |
Средневзвешенная маржа = (219 000 / 116 000 – 1)* 100 = 89 %
Среднеарифметическая маржа (приводится для сравнения результатов) =
= (80 + 87,5 + 167)/3 = 111,5 % > 89 %
В случае если клиент затрудняется назвать закупочные или продажные цены, или количество товаров (обычно это встречается в торговле большим ассортиментом мелких товаров, например, канцтовары), тогда маржа рассчитывается (взвешивается) исходя из доли закупа основных групп товаров в общем закупе. Клиент знает, на какую сумму он обычно закупает каждую группу товаров.
Канцтовары
| Товар | Закуп | Маржа, % | Доля в закупе, % | Средневзвешенная маржа по закупу |
| Ручки | 5000 | 90 | 50 | 45 |
| Тетради | 3000 | 120 | 30 | 36 |
| Прочее | 2000 | 200 | 20 | 40 |
| Итого | 10000 | 56* | 100 | 121 |
| Товар | Кол-во | Цена закупа | Цена продажи | Стоимость закупа (2*3) | Стоимость продажи (2*4) | Маржа, % (4/3-1)*100 | Доля в ТМЗ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Ручки | 12 | 500 | 950 | 6000 | 11400 | 90 | 30 |
| Тетради | 8 | 600 | 1 320 | 4800 | 10560 | 120 | 24 |
| Прочее | 92 | 100 | 300 | 9200 | 27600 | 200 | 46 |
| Итого | 112 | Σ 20 000 | Σ* 49 560 | 148% | 148% |
Из приведенных выше таблиц видно, что маржа, рассчитанная на остаток товаров, и маржа, рассчитанная по соотношению закупаемого товара, отличается. Обычно товар закупается в том же соотношение, в каком соотношение он и продается. А менее ходовой товар, но необходимый для поддержания ассортимента, составляет большую долю в общих запасах ТМЗ на день проведения анализа. Поэтому при использовании маржи должны быть проанализированы все особенности бизнеса клиента.
ПРИМЕР
Клиент дал следующую информацию: Выручка за месяц составила 10 000. Из них 80% всего оборота продается с маржей 40%, остальные 20% - с маржей 10%. Здесь можно посчитать двумя способами.
1 способ
Выручка, полученная от продажи с маржей 40%, равна 10 000 х 80 / 100 = 8 000
Выручка, полученная от продажи с маржей 20%, равна 10 000 х 20% = 2 000
Себестоимость продаж с маржей 40%, равна 8 000 / (1 + 0,40) = 5 714
Себестоимость продаж с маржей 20%, равна 2 000 / 1,20 = 1 667
Общая себестоимость продаж = 5 714 + 1 667 = 7 381.
Валовая прибыль составит 2619 (10000 – 7381), средневзвешенная маржа на реализованные товары составит 35,5 % (2619/7381х100) или (10000/7381-1)х100).
2 способ
| Товар | Маржа, % | Доля | Средневзвешенная маржа, % | |
| №1 | 40 | 80 | 40 х 80 / 100 | 32 |
| №2 | 10 | 20 | 10 х 20 / 100 | 2 |
| Итого | 25* | 100 | 32 + 2 | 34 |
* среднеарифметическая маржа
Согласно среднеарифметической марже 25 %, валовая прибыль составит 2 000 < 2 619. Разница между реальной валовой прибылью и среднеарифметической составляет 619, а это 6% от общей выручки. Если учесть, что средняя рентабельность аналогичного бизнеса находится в пределах 10%, то размер его чистой прибыли должен находиться в пределах 1000 (10 000 х 10%). Поэтому ОПиУ, составленный методом среднеарифметической маржи, даст нам результат прибыли от бизнеса, уменьшенный на 619, то есть, чистая прибыль составит 381, а рентабельность 3,8% (381 / 10 000 х 100). А если учесть расходы на семью клиента, то, возможно, получится отрицательный результат. А это сильно изменяет реальную картину прибыльности бизнеса клиента, а, соответственно, и влияет на принятие решения о возможности и условиях кредитования. И, как результат, - необоснованное занижение суммы по кредиту. Но не всегда среднеарифметическая маржа дает результат в сторону уменьшения конечной прибыли бизнеса клиента. А это грозит необоснованным завышением суммы по кредиту со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Итак, при составлении ОПиУ рекомендуется рассчитывать средневзвешенную маржу по продаваемым товарам в анализируемом периоде.
ü Изменение курса доллара: его влияние на маржу
При составлении инвентарной описи ТМЗ, встречаются товары, закупленные несколько месяцев назад. На день проведения анализа курс доллара изменился (увеличился). Оплата за товар производилась в долларах. На день проведения анализа ситуация с маржей могла складываться в нескольких направлениях. С повышением курса доллара, цена на маржу в долларах не меняется, но изменяется (увеличивается) в тенге. Или, цена продажи в тенге не меняется, но изменяется (уменьшается) в долларах. Так как отчет прибылей и убытков составляется за несколько месяцев, то, в зависимости от реакции предпринимателя на повышение курса доллара, ситуация с выручкой, себестоимостью, объемом продаж в физическом и стоимостном выражении и маржей могла складываться по-разному. Обычная реакция предпринимателей в такой ситуации – это повышение цен в тенговом эквиваленте. Рассмотрим на конкретном примере такую ситуацию.
ПРИМЕР № 1
Предприниматель выпекает булочки. До повышения курса доллара предприниматель имел стабильный объем производства и реализации около 200 булочек в день. Сырье (муку и сахар) клиент закупал через каждые 2 месяца. Себестоимость составляла в феврале 9 тенге, в марте 9,5 тенге, в апреле 12 тенге, в мае 12,5 тенге. Цена продажи в феврале 20 тенге, в марте 20 тенге, в первой половине апреля 20 тенге, во второй половине 25 тенге, в мае 25 тенге. Курс доллара в феврале 90, в марте 95, в апреле 120, в мае 125 тенге за доллар. Анализ проводится в начале июня. В апреле по старым ценам продавалось то же количество булочек, после подорожания, объем продаж в количественном выражении уменьшился в два раза. Накладные расходы составляют 400$.
| Показатели | Февраль | Март | Апрель | Май | ||||||
| Старая цена | Новая цена | |||||||||
| тенге | $=90 | тенге | $=95 | тенге | $=120 | тенге | $=120 | тенге | $=125 | |
| Выручка | 4 000 | 44 | 4000 | 42 | 4000 | 33 | 2500 | 21 | 2500 | 20 |
| Цена продажи | 20 | 0,22 | 20 | 0,21 | 20 | 0,167 | 25 | 0,208 | 25 | 0,20 |
| Кол-во | 200 | 200 | 200 | 100 | 100 | |||||
| Себестоимость | 1800 | 20 | 1900 | 20 | 2400 | 20 | 1200 | 10 | 1250 | 10 |
| С/б ед. | 9 | 0,10 | 9,5 | 0,10 | 12 | 0,10 | 12 | 0,10 | 12,5 | 0,10 |
| Маржа, % | 122 | 110 | 67 | 108 | 100 | |||||
На день проведения анализа маржа на булочки составляла 100%. Курс доллара вырос на 39%. Цена в мае по сравнению с февралем увеличилась в тенге на 30%. Объем производства сократился в два раза. Выручка в тенге уменьшилась на 35% и составляет 65% от февральской выручки, в долларах на 53% и составляет 47% от февральской. Чтобы определить, какая выручка была в прошлых месяцах в $, надо выручку в тенге по каждому месяцу разделить на курс доллара, соответствующий этому месяцу. Сложнее дело состоит с определением маржи за прошедшие периоды. Поэтому посмотрим, какая будет ситуация с валовой прибылью, если мы разделим выручку за прошлые месяцы на размер маржи на день проведения анализа, в следующей таблице:
| Показатели | Февраль | Март | Апрель | Май | ||||||
| Старая цена | Новая цена | |||||||||
| тенге | $=90 | Тенге | $=95 | тенге | $=120 | тенге | $=120 | тенге | $=125 | |
| Выручка в день | 4 000 | 44 | 4000 | 42 | 4000 | 33 | 2500 | 21 | 2500 | 20 |
| Маржа | ||||||||||
100
