 |
Попередельный метод калькулирования.
|
|
|
|
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Например, в черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех).
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям обработки).
Передел – часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.
Особенностями попередельного метода учета являются:
- организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела,
- обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т. е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.
При попередельном методе учета затрат существует задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного периода на счете 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. Для решения этой задачи применяют метод условных единиц (метод эквивалентных единиц), при котором считается, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов (прямые затраты материалов на производство одной законченной физической единицы продукции) и одна условная единица добавленных затрат (затраты по заработной плате и общепроизводственные затраты на производство одной законченной физической единицы готовой продукции). Добавленные затраты можно назвать затратами на обработку.
|
|
|
Пример.
Производственное предприятие производит швейные изделия. Производство состоит из двух переделов: цех раскроя и пошивочный цех.
Все исходные материалы для пошива изделий отпускаются в первом переделе, добавленные затраты распределяются равномерно.
По состоянию на 1 июля текущего года в незавершенном производстве передела (цеха раскроя) оказалось 40 000 единиц. Степень завершенности по добавленным затратам составила 10 %. Стоимость материалов в незавершенном производстве составила 100 000 руб., добавленных затрат – 14 400 руб.
В июле начато производство 60 000 единиц изделий. В связи с этим затраты передела составили: на основные материалы – 180 000 руб., на заработную плату основных производственных рабочих – 172 000 руб. Общепроизводственные расходы списывались на основное производство по ставке 125 % от основной заработной платы производственных рабочих
По состоянию на 1 августа количество завершенных заготовок, переданных в пошивочный цех составило 80 000 шт. Степень завершенности по добавленным затратам составила 50 %.
Необходимо определить себестоимость законченных заготовок раскроя, переданных в пошивочный цех (т. е. себестоимость готовой продукции первого передела) в июле и остаток незавершенного производства цеха раскроя по состоянию на 1 августа.
Данные о затратах в цехе раскроя за июль текущего года
| Показатели | Единица измерения | |
| Руб. | Шт. | |
| Незавершенное производство на 1 июля | 114 400 | 40 000 |
| Основные материалы в незавершенном производстве (100%) | 100 000 | - |
| Добавленные затраты в незавершенном производстве (степень готовности 10%) | 14 400 | - |
| Отпущено в производство основных материалов в июле | 180 000 | 60 000 |
| Выпущено из производства и июле | - | 80 000 |
| Остаток незавершенного производства на 1 августа (40 000 + + 60 000 – 80 000) | - | 20 000 |
| Добавленные затраты за июль (степень готовности 50 %), всего | 387 000 | |
в том числе:
прямая заработная плата
общепроизводственные расходы (172 000  1,25)
| 172 000 215 000 |
|
|
|
Таким образом, мы имеем следующие операции по сч. 20 «Основное производство», субсчет «Цех раскроя»:
Счет 20 «Основное производство»
(субсчет «Цех раскроя»)
| Дебет | Кредит | ||
| Остаток на 1 июля Поступило материалов (счет10) Начислена з/п производственным рабочим (сч. 70) Распределено косвенных затрат (сч.25) | 114 400 180 000 172 000 215 000 | Завершено и передано в пошивочный цех | ? |
| Всего оборот по дебету | 681 400 | Всего оборот по кредиту | ? |
| Остаток на 1 августа | ? |
Калькулирование затрат может осуществляться методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т. е. прежде, чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в первый передел. Поэтому затраты, осуществленные в июле, будут состоять из трех слагаемых: 1) затрат, добавленных к незавершенному производству по состоянию на 1 июля с целью доведения его до готовности; 2) затрат, которые понадобились для того, чтобы начать изготовление новых изделий и полностью завершить его; 3) затрат по созданию задела незавершенного производства, которое станет готовой продукцией лишь в следующем отчетном периоде.
С этих позиций на первом этапе расчетов оцениваем в эквивалентных единицах (ЭЕ) объем производственной деятельности июля.
1. Оцениваются в ЭЕ добавленные затраты в незавершенное производство по состоянию на 1 июля, потребовавшиеся для получения готовой продукции. Для этого количество заготовок, в незавершенном производстве на начало июля умножаем на степень незаконченности:
40 000 0,9 = 36 000 (ЭЕ) – добавленные затраты
Материальных затрат в июле для этого незавершенного производства не требуется, т. к. в соответствии с методом ФИФО они были произведены в предыдущем месяце и в том же отчетном периоде были учтены.
2. Определяем количество изделий кроя начатых и законченных обработкой в июле. Оно равно разности между количеством изделий начатых производством в июле и количеством изделий, оставшихся в незавершенном производстве на 1 августа:
|
|
|
60 000 - 20 000 = 40 000 (Шт)
Это готовая продукция, изготовленная в первом переделе в июле, следовательно она оценивается в 40 000 ЭЕ материальных затрат и 40 000 ЭЕ добавленных затрат.
3) Пересчитываем в условные единицы незавершенное производство на конец июля, когда в обработке осталось 20 000 единиц кроя. В соответствии с методом ФИФО считаем, что материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности по материальным затратам равна 100 %, что составляет 20 000 ЭЕ. По обработке степень готовности составляет 50 % (по условию задачи). Поэтому добавленные затраты в незавершенном производстве составили: 20 000 0,5 = 10 000 ЭЕ.
Таким образом весь объем производственной деятельности за июль составляет 146 000 ЭЕ, в том числе: по материальным затратам – 60 000 ЭЕ, по затратам на обработку (добавленным) – 86 000ЭЕ.
На втором этапе расчетов одна условная единица оценивается в рублях по материальным и по добавленным затратам.
По материальным затратам:
180 000/60 000 = 3 (руб.) – себестоимость одной ЭЕ по материальным затратам.
По добавленным затратам:
387 000/86 000 = 4,5 (руб.) - себестоимость одной ЭЕ по добавленным затратам.
На третьем этапе определяется себестоимость готовой продукции, переданной во второй передел (пошивочный цех).
|
|
|
