 |
Зачет взаимных требований. Правовые основы и документальное оформление взаимозачета
|
|
|
|
Бухгалтерский учет при прекращении обязательств по расчетам путем зачета взаимных требований, отступного, новации
Введение
Сделка ликвидность прибыль отступной
Кредиторская задолженность может привести к определенным негативным последствиям для компании, например к возникновению неустойки, нанесению ущерба деловой репутации фирмы, привлечению к уголовной ответственности ее руководителей.
Помочь в такой ситуации может реструктуризация долгов. Реструктуризация позволяет получить уступки со стороны кредитора, например:
сократить сумму долга;
изменить сроки (отсрочить или рассрочить) погашения задолженности;
уменьшить размер неустойки по невыполненным обязательствам.
Взамен этого кредитор претендует на различные права и имущество, принадлежащее должнику.
Наиболее часто используют такие варианты реструктуризации долгов, как взаимозачет, отступное, новация. Рассмотрим эти способы погашения кредиторской задолженности. Отметим, что эти способы погашению задолженности имеют как сходства, так и отличия.
Активная предпринимательская деятельность - это постоянное заключение сделок. С течением времени их становится больше, какие-то исполняются точно в срок, какие-то висят "мертвым грузом" в виде дебиторской и кредиторской задолженностей, отражаемых в балансе.
Курсовая работа сопровождена многочисленными примерами, расчетами и схемами бухгалтерских проводок.
Неденежные формы расчета - это факт сегодняшней российской экономики. Они связаны с наличием кризиса ликвидности: банки существенно ограничили кредитование реального сектора экономики, в связи, с чем предприятия и организации стали испытывать серьезные затруднения с денежными средствами.
|
|
|
С юридической точки зрения прекращение обязательства означает погашение составляющих содержание обязательственного правоотношения субъективных прав и обязанностей его участников. При прекращении обязательство перестает существовать, и его участников больше не связывают те обязанности, которые основывались ранее на этом обязательстве. В частности, кредитор больше не вправе предъявлять к должнику каких-либо требований, опираясь на данное обязательство, стороны не обязаны нести ответственность по нему; они не могут переуступить свои права и обязанности в установленном порядке третьим лицам и т. д.
Обязательства прекращаются наступлением определенных событий, оговоренных гражданским законодательством. Обязательства прекращаются полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными нормативными актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ).
Правопрекращающие юридические факты (в соответствии с главой 26 ГК РФ) делят на три группы:
) юридические факты, возникающие по воле сторон
а) прекращение обязательства исполнением (ст. 408 ГК РФ),
б) выдачей отступного (ст. 409 ГК РФ),
в) зачетом (ст. 410 ГК РФ),
г) новацией (ст. 414 ГК РФ),
д) прощением долга (ст. 415 ГК РФ).
) юридические факты, возникающие независимо от воли участников обязательства:
а) смерть гражданина (ст. 418 ГК РФ),
б) совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ),
в) ликвидация юридического лица - участника обязательства (ст. 419 ГК РФ).
) факты, делающие объективно невозможным исполнение обязательства
а) издание акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ),
б) наступившая невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ).
Приведенная классификация учитывает только те основания прекращения обязательств, которые приведены в главе 26 ГК РФ. Есть и другие правопрекращающие факты. Так, обязательства, возникшие из договора, прекращаются также в связи с расторжением этого договора (ст. 450 ГК РФ). Обязательства могут быть прекращены в связи с реорганизацией юридического лица (ст. 60 ГК РФ), уменьшения уставного капитала акционерного общества (ст. 101 ГК РФ) - по требованию кредитора; эти основания прекращения обязательств служат защитой прав кредиторов.
|
|
|
С экономической точки зрения наступление определенных фактов, прекращающих обязательства в юридическом смысле, может свидетельствовать не о прекращении, а об изменении первоначального обязательства. Передача должником отступного прекращает первоначальное обязательство и является правопрекращающим фактом. С экономической точки зрения для кредитора нет различия, на каком основании получено исполнение, так как гораздо более важны сумма и срок предоставления.
Зачет взаимных требований. Правовые основы и документальное оформление взаимозачета
При осуществлении предпринимательской деятельности часто возникают случаи, когда две или более организации имеют друг перед другом взаимные долги. Аналогичная ситуация может сложиться в результате совершения следующих сделок: по одной - организация выступает покупателем, по другой - продавцом, по третьей - участником в процессе перевода долга, в четвертой - прочих обстоятельств. Чтобы не тратить время на проведение банковских операций по переводу денег между организациями, можно провести по согласованию сторон взаимозачет.
В соответствии со статьей 410 ГК РФ, "обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования". На основании этого определения, а также статьи 411, которая рассматривает случаи недопустимости зачета можно выделить 6 условий проведения взаимозачета (Орлова, РНК, 2009, №24)
Условие первое. Требования, являющиеся предметом зачета, должны быть встречными. То есть его участники одновременно должны быть по отношению друг к другу и должниками, и кредиторами.
Условие второе. Требования, являющиеся предметом зачета, должны быть однородными, то есть качественно сопоставимы. Для целей взаимозачета это означает однородность предмета требований, но не однородность оснований возникновения этих требований. Таким образом, любые требования, выраженные в денежной форме, признаются однородными.
|
|
|
Условие третье. Требования, являющиеся предметом зачета, не должны быть досрочными. Зачет возможен только в отношении тех требований, срок исполнения которых наступил или их исполнение может быть востребовано в любой момент.
Условие четвертое. Необходима действительность и бесспорность предъявляемых к зачету требований на момент заявления о зачете. При этом действительность требования означает, что если кредитор уступил право требования долга третьему лицу, то он теряет право на проведение взаимозачета. А бесспорность означает, что на момент заявления о зачете требования ни одной из сторон не оспариваются. Зачет невозможен, если хотя бы одно из требований не бесспорно. Например, в случае осуществления зачета требования по уплате неустойки по заявлению одной из сторон могут возникнуть проблемы в части определения размера требования, поскольку сумма неустойки может быть оспорена контрагентом либо снижена судом в соответствии со ст. 333 Гражданского кодекса.
Примечание. Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку (ст. 333 ГК РФ).
Условие пятое. Законом или договором не должно быть предусмотрено ограничений либо запретов на прекращение обязательств зачетом. Перечень обязательств, требования по которым не подлежат зачету, установлен в ст. 411 ГК РФ и является открытым. Так, не допускается зачет требований:
если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применение срока исковой давности и этот срок истек;
о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
о взыскании алиментов;
о пожизненном содержании;
в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
Примечание. Организация зачесть кредиторскую задолженность перед контрагентом дебиторской задолженностью этого контрагента не вправе, если она не направила данному контрагенту соответствующее заявление или направила, но тот его не получил.
|
|
|
Условие шестое. Для зачета взаимных обязательств достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Таким образом, заявление одной либо обеих сторон о зачете является не только достаточной, но и непременной предпосылкой его проведения.
Для прекращения обязательства зачетом указанное заявление должно быть получено соответствующей стороной (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65). То есть одного лишь направления заявления о зачете без подтверждения факта получения его другой стороной недостаточно для прекращения обязательства зачетом. А наличие встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил, само по себе не свидетельствует о прекращении обязательств зачетом.
Погашение взаимных требований зачетом - это удобный способ расчетов за приобретенные покупки. Организациям, проводящим взаимозачет, следует помнить о правилах документального оформления данной операции и специфике ее отражения на счетах бухгалтерского учета.
На практике это осуществляется путем направления одной из сторон заявления о зачете взаимных требований с просьбой зачесть сумму имеющейся дебиторской задолженности в счет аналогичной по сумме кредиторской задолженности или путем заключения акта о зачете взаимных требований. Первый вариант предпочтительнее, когда между организациями существуют длительные партнерские отношения. В случаях, когда имеются разногласия относительно размера обоюдных долгов и порядка их погашения, целесообразно оформить акт о зачете взаимных требований. Который бы подписали руководители и главные бухгалтера организаций, производящих взаимозачет.
Операции по взаимозачету подразделяются на двусторонние и многосторонние. Для осуществления двустороннего зачета необходимо взаимное согласие двух участников сделки или письменное заявление одной из сторон. Он проводится в соответствии с нормами ст. 410 ГК РФ следующим образом: один из участников сделки выставляет другой стороне заявление о зачете встречной задолженности и отражает в учете погашение долга до получения письменного согласия на его списание. Вторая сторона должна зачесть указанную задолженность при отсутствии у нее аргументированных возражений.
При проведении многосторонней сделки по зачету взаимных требований участвуют две и более сторон. Во время реализации этой схемы осуществляется взаимный зачет. При его осуществлении следует следить за указанием в зачетных документах строго оговоренной суммы и определенной операции.
|
|
|
С этой целью необходимо изначально установить условия по проведению зачета задолженности всех сторон, так как каждый участник операции связан в общей схеме зачета с двумя сторонами и все это вместе взятое образует единую цепочку.
Многосторонний зачет не предусмотрен законодательством, но он «имеет право на существование как договор, хотя и не предусмотрен прямо действующим гражданским законодательством, но в то же время ему не противоречащий» (Орлова, РНК,2009№24)
До проведения взаимозачета целесообразно провести сверку между контрагентами с целью исключения возможных разногласий с составлением первичных документов, подтверждающих взаимную задолженность друг перед другом.
Первичные документы, необходимые для проведения взаимозачета (заявление о взаимозачете, акт о взаимозачете, акт сверки взаимных расчетов) не имеют унифицированную форму, но в соответствии с законодательством в них обязательно должны присутствовать следующие обязательные реквизиты:
) наименование и дата составления;
) наименование организации;
) содержание хозяйственной операции;
) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также их личные подписи и расшифровки последних;
) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.
Данные документы составляется организацией, заявившей о его проведении взаимозачета, и подписываются ее руководителем и главным бухгалтером.
Так же к документам, являющимся оправдательными при проведении взаимозачета можно отнести договоры (поставки, на выполнение работ, оказание услуг), товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, акты передачи векселей третьих лиц и другие документы, фиксирующие факты возникновения взаимных требований, а также выписки банка и счета-фактуры (рнк, Орлова. 2010. №13-14).
Особое внимание стоит уделить акту о взаимозачете как самому распространенному первичному документу.
В акте подробно указывается состав задолженности, отражается сумма обязательств сторон друг перед другом отдельно по каждой операции, проведенной ранее, с указанием на подтверждающие документы (договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы). В нем необходимо отдельно выделить сумму НДС, относящуюся к каждому обязательству, и другие налоги. Это необходимо для правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции по взаимозачету участниками сделки.
Обязательно в акте взаимозачета следует указать не только дату его составления и время проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета.
Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом оплаты признается день подписания акта сторонами.
Часто в актах о взаимозачете указываются даты совершения операций на основании данных, отраженных в отгрузочной и платежной сопроводительной документации. Это приводит к искажению информации. В вышеуказанном документе, кроме времени отгрузки или оплаты, необходимо отражать дату возникновения задолженности, определяемую условиями договора. Нередко отраженный в нем момент возникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментом возникновения обязательства другой стороны по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Это связано с тем, что дата отгрузочного или платежного документа указывает на время выполнения обязательства одним участником договора, но не во всех случаях это может признаваться временем возникновения задолженности у другого участника.
Такие искажения в актах о взаимозачетах приводят организации к разбирательствам с фискальными органами.
|
|
|
