 |
Новация денежного обязательства имущественным (обязательством встречной поставки)
|
|
|
|
Если дебитор не может выполнить свое денежное обязательство перед кредитором, стороны могут заменить его на имущественное - обязательство по встречной поставке продукции или товаров, по выполнению работ или оказанию услуг. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в данном случае существенно, что при использовании собственного имущества в расчетах за приобретенные товары, работы и услуги сумма НДС, фактически уплаченного налогоплательщиком, исчисляется исходя из балансовой стоимости этого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). Отметим, что и в данном случае присутствует дискуссионный момент - действительно ли новация денежного обязательства имущественным должна рассматриваться как использование собственного имущества в расчетах. Организации, не согласные с подобной трактовкой заключенной сделки, могут отстаивать свое право на независимое налогообложение первоначального и нового договоров в суде.
Пример 3
ОАО "Гамма" 1 июня поставило ЗАО "Дельта" оборудование на сумму 1062000 руб., в т.ч. НДС 18 % - 162000 руб. с отсрочкой платежа на 14 дней. Себестоимость оборудования составила 750000 руб. ЗАО "Дельта" не смогло к назначенному сроку открыть банковский кредит и расплатиться с поставщиком. 15 июня стороны приняли решение произвести новацию - заменить обязательство ЗАО "Дельта" по оплате оборудования на обязательство по поставке ОАО "Гамма" своей продукции на общую сумму 1062000 руб., в т.ч. НДС 18 % - 162000 руб. Обязательство по поставке было выполнено 15 июля, себестоимость продукции составила 762000 руб. ОАО "Гамма" применяет в отношении НДС учетную политику "по оплате".
В бухгалтерском учете ЗАО "Дельта" будут сделаны следующие записи:
|
|
|
июня
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
900000 руб. - на основании накладной и акта приема-передачи оприходовано поступившее оборудование;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
162000 руб. - на основании счета-фактуры отражен НДС по поставленному оборудованию;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные средства"
900000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.
июня
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
1062000 руб. - на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.
июля
Дебет 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 90-1 "Выручка"
1062000 руб. - отгружена продукция по соглашению о новации;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
162000 руб. - на основании счета-фактуры отражен НДС по реализации продукции;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"
762000 руб. - отражена себестоимость проданных материалов собственного производства;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
762000 * 18% = 137160 руб. - на основании п. 2 ст. 172 НК РФ НДС по полученному оборудованию предъявлен к вычету исходя из балансовой стоимости переданного имущества;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
162000 - 137160 = 24840 руб. - списана на операционные расходы сумма НДС, не подлежащая вычету.
В бухгалтерском учете ОАО "Гамма" будут сделаны следующие записи:
июня
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка"
1062000 руб. - на основании накладной отражена продажа оборудования;
Дебет 90-3 "НДС" Кредит 76-"НДС по не оплаченным продажам"
|
|
|
162000 руб. - на основании счета-фактуры отражен НДС по реализации оборудования;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция"
750000 руб. - отражена себестоимость проданного оборудования.
июня
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
1062000 руб. - на основании соглашения о новации отражена замена обязательств;
Дебет 76 "НДС по не оплаченным продажам" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
162000 руб. - на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ НДС по обязательству, прекращенному новацией, подлежит уплате в бюджет.
июля
Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
900000 руб. - на основании накладной оприходована продукция ЗАО "Дельта";
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
108000 руб. - на основании счета-фактуры отражен НДС по поставленным материалам;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
750000 * 18% = 135060 руб. - на основании п. 2 ст. 172 НК РФ НДС по полученному имуществу предъявлен к вычету исходя из балансовой стоимости переданного имущества;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
162000 - 135060 = 27000 руб. - списана на операционные расходы сумма НДС, не подлежащая вычету.
В данном случае при трактовке новации денежного обязательства имущественным как использования сторонами в расчетах собственного имущества, обе стороны по равноценной встречной сделке уплатили в бюджет налога больше, чем смогли предъявить к вычету. При этом налоговые потери сторон по НДС тем выше, чем больше договорная оценка передаваемого имущества отличается от балансовой оценки. Кроме того, как и при предыдущем варианте новации, если соглашение о новации предусматривает отсрочку исполнения обязательства, то кредитор, применяющий учетную политику "по оплате", уплатит НДС в бюджет в момент новации, а дебитор сможет принять его к вычету в момент исполнения нового обязательства.
|
|
|
